Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какие налоги предусмотрены при ликвидации ООО?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Принятие решения о добровольной ликвидации ООО относится к компетенции общего собрания участников, но предложить ликвидацию может совет директоров, единоличный исполнительный орган (директор) или участник общества. Решение о ликвидации ООО должно быть принято всеми участниками единогласно. Если же участник в обществе один, то такое решение, естественно, находится в его компетенции.
Уплата страховых взносов до завершения процедуры реорганизации.
Согласно п. 3 ст. 431 НК РФ страховые взносы уплачиваются в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Статьей 45 НК РФ установлено, что плательщик вправе исполнить обязанность по уплате страховых взносов досрочно.
В связи с этим реорганизуемое лицо может уплатить страховые взносы ранее установленного срока, до момента государственной регистрации прекращения деятельности путем реорганизации.
В соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ при прекращении юрлица путем реорганизации последним налоговым периодом для него является период времени с 1 января календарного года, в котором оно прекращено, до дня государственной регистрации прекращения.
Налоговый кодекс не содержит норм, устанавливающих иные сроки уплаты страховых взносов и представления в налоговые органы расчетов по страховым взносам за последний расчетный период при реорганизации плательщика страховых взносов.
За последний налоговый период отчетность может предоставить:
- само реорганизуемое юридическое лицо до снятия с учета. Если отчетность предоставить после внесения записи в ЕГРЮЛ, то налоговая инспекция пришлет отказ;
- организация-правопреемник, если реорганизуемая компания не сдавала отчетность до внесения изменений в ЕГРЮЛ. Налоговые декларации организация-правопреемник подает по месту своего учета.
Срок предоставления налоговых деклараций не изменяется.
Налоговые декларации в связи с реорганизацией заполняются в обычном порядке, за исключением Титульного листа. Правопреемник указывает:
- по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» — 215 или 216 (в отчете «РСВ» — 217);
- в поле ИНН и КПП — реквизиты правопреемника;
- по реквизиту «Организация/обособленное подразделение» — наименование реорганизованного лица;
- в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» — код реорганизации, ИНН и КПП реорганизованного лица.
Способ 7. Обучать сотрудников
В числе расходов, какие уменьшают налогооблагаемую прибыль — образовательные расходы в пользу сотрудников (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК). В этих целях учитывают затраты на подготовку работников:
- по основным программам профобучения — при подготовке в ВУЗах и ССУЗах;
- по дополнительным программам — при профессиональной переподготовке и повышении квалификации сотрудников;
- при прохождении независимой оценки квалификации.
Учитывать образовательные расходы при расчете налога на прибыль можно при соблюдении двух условий (п. 3 ст. 264 НК):
- Образовательные услуги оказаны на основании договоров с российским или иностранным учебным заведением.
- Образовательные услуги оказаны в пользу штатного работника организации или лица, которое не позже, чем через 3 месяца после окончания обучения обязано заключить с организацией трудовой договор.
Налоговая проверка – не препятствие для ликвидации
Что делать, если налоговая проверка не завершена, а момент составления ликвидационного баланса уже подошел? Должна ли ликвидируемая организация ожидать результатов проверки или же можно завершить ликвидацию без оглядки на факт проверки?
Согласно Письму ФНС России от 07.08.2012 № СА-4-7/13101 если организация в установленном порядке уведомила налоговый орган о начале процедуры ликвидации, а налоговый орган какие-либо требования об уплате налогов и сборов не предъявлял, то организация может продолжать процедуру ликвидации на общих основаниях. В частности, в соответствии с п. 6 ст. 63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица.
ВАС проанализировал следующую ситуацию. Налоговая служба составила акт, на момент сдачи документов на ликвидацию требований не заявила, однако, уже выступая в качестве регистратора, отказала в ликвидации. Суд счел эти действия противоречащими законодательству и обосновал свое мнение так: на момент обращения заявителя в регистрирующий орган с заявлением согласно справке регистрирующего органа задолженность по обязательным платежам у общества отсутствовала, а акт выездной налоговой проверки не свидетельствует о доначислении заявителю сумм обязательных платежей… Довод инспекции о задолженности, имеющейся у общества на момент его обращения с заявлением, правомерно признан несостоятельным, поскольку проверка соблюдения обществом налогового законодательства проведена инспекцией в период осуществления ликвидационных процедур и до представления ликвидатором заявления о регистрации ликвидации общества она вправе была направить ему соответствующее требование (Определение ВАС РФ от 16.03.2009 № 2832/09).
Как подавать отчётность при ликвидации ООО
Процесс ликвидации ООО может занимать до одного года. При необходимости он может быть продлён в судебном порядке на срок до шести месяцев.
В это время сдача отчётности ликвидируемой организации проходит в обычном режиме. Но последняя отчётность предоставляется в особом порядке: в индивидуальные сроки и с изменениями при заполнении.
Повторимся, её важно полностью сдать до подачи заявления о закрытии ООО. Теперь подробнее, какую именно сдавать отчётность при ликвидации организации.
Как закрыть предприятие, если есть неоплаченные налоги?
Ликвидировать организацию с наличием долгов, особенно если это касается государственных взносов, просто невозможно. Чаще всего контролирующие органы прибегают к принудительному списанию необходимой суммы со счета компании или с уставного капитала. Если имеющихся средств не хватает, то дело «замораживается» до полного погашения долгов. Обязанность по уплате налогов ликвидируемой организации исполняют официальные ее представители (учредители, владельцы, директора).
Если в течение шести месяцев руководство ликвидируемого предприятия не внесло нужную сумму, дело передается в арбитражный суд страны, законные представители которого определяют меру наказания и способ взыскания необходимых средств. Учредители (владельцы) вправе подать ответный иск при наличии веских причин, по которым они не могут погасить долг перед государством.
Обязанности по уплате налогов
Представитель налоговой службы, осуществляющий проверку предоставленных документов на закрытие организации, вправе прибегнуть к применению мер по административной ответственности в отношении лиц, имеющих явное отношение к этой организации. Это касается случаев, когда порядок уплаты налогов при закрытии организации был нарушен. Для осуществления данной задачи составляется протокол, в котором отражаются пункты по неуплате обязательных взносов.
Существует еще и специальный налог на прибыль организации, которая находится на стадии ликвидации. Для исчисления данной суммы, организация или ее представители обязаны включить в проценты суммарное использование денежных средств, находящихся в обороте и на внутренних счетах компании.
Своевременная уплата налогов и сборов при ликвидации или реорганизации юридического лица и организации является обязательным условием для всех форм хозяйственной собственности. Если данное требование игнорируется, то контролирующий орган вправе признать действия организации уклонением от уплаты налогов. Последствия такого вердикта могут быть следующими:
- с учредителей взыскивается полная сумма задолженности в принудительном порядке;
- с организации взимается пеня за просрочку;
- на учредителей составляется протокол об административной ответственности. Сумма и размер штрафа определяется в индивидуальном порядке. Здесь все зависит от степени нарушения и сроков задержек по выплатам.
Как сдавать бухотчётность при ликвидации ООО в 2022 году
Последним отчётным годом для юридических лиц, которые прекращают свою деятельность, будет считаться период с 1 января по дату исключения из ЕГРЮЛ. Бухгалтерская отчётность составляется на число месяца, которое предшествует дате исключения из государственного реестра.
Бухотчётность, которая сдаётся в последний раз, называется ликвидационным балансом. По сути, ликвидационный баланс представляет собой обычный бухгалтерский баланс, который ежегодно сдаётся в налоговую, с той лишь разницей, что основанием для него служит ликвидация предприятия.
Ликвидационный баланс делится на два вида: промежуточный и окончательный. Промежуточный ликвидационный баланс оформляется в период с начала оформления процедуры ликвидации до её завершения. Окончательный ликвидационный баланс утверждается по окончании ликвидационной процедуры — после того, как юрлицо выплатит все долги партнёрам, выплатит расчёты работникам. В нём также содержатся сведения об имуществе, оставшемся после распределения между учредителями.
Если принято решение о ликвидации ООО, сдавать баланс в ИФНС необходимо в следующем порядке:
- промежуточный — в уведомлении о ликвидации ООО по форме Р15001;
- окончательный — в заявлении о госрегистрации юридического лица в связи с его ликвидацией по форме Р16001.
Особенности отчетности при осуществлении процедуры
Процессом ликвидации ООО является набор действий и правил остановки и прекращения деятельности компании, осуществляемый посредством устранения ее из ЕГРЮЛ. Процедура ликвидации сопровождается тем, что закрываются все расчетные счета фирмы, прекращаются все ее обязательства и права. Процесс ликивидации и сдачи отчетности ничем не отличается от аналога в период нормального функционирования компании. Но есть одно единственное исключение. Это сроки. При осуществлении закрытия фирмы сроки сдачи отчетных документов не соответствуют официально установленным, они переносятся в зависимости от даты и продолжительности процедуры ликвидации.
На образцах отчетных документов ликвидируемой организации на титульной обложке специально проставляют особую отметку о закрытии хозяйствования компании.
Характерные черты предоставления бухуотчетности в процедуре закрытия ООО описаны в ст.17 402-ФЗ. В ней указано, что отчетный год является неполным в такой ситуации.
Важно! Процесс формирования и предоставления отчетных документов при закрытии фирмы имеет ряд характерных черт:
-
смещение сроков сдачи отчетов;
-
отметка на титуле о начале закрытия фирмы.
Другие формы отчетности
Ликвидируемая компания также готовит к предоставлению следующие виды отчетности:
- 2-НДФЛ в налоговую инспекцию. Сроком является время от начала года до исключения из ЕГРЮЛ;
- форма декларации 6-НДФЛ;
- декларация по налогу на прибыль. Она может быть сдана в совокупности с итоговым балансом. Второй вариант – срок получения уведомления о начале процедуры закрытия. Здесь есть возможность внесения корректировок;
- отчетность бухгалтерии: промежуточный и окончательный ликвидационный баланс;
- заявление по форме Р16001, которое должно быть нотариально заверено.
Форма заявления Р16001 представлена в приложении к статье.
Конкретный порядок формирования и предоставления отчетности при осуществлении процедуры ликвидации не предусмотрен. Налоговым периодом является время от начала дня процедуры до дня ее завершения, то есть внесения данных в ЕГРЮЛ. Значит, отчетность должна быть предоставлена до дня внесения этой записи в реестр.
Служба правового консалтинга РУНА
Пример 1. Предположим, что ООО имеет два участника. Доля каждого из них в УК составляет 30% (юрлицо) и 70% (физлицо).
Размер УК равен 100 т.р. Нераспределенная прибыль по ликвидационному балансу составила 1 000 т.р.
Кредиторка отсутствует.
Общая величина пассивов (собственный капитал):
100 + 1000 = 1100 т.р.
Активы представлены денежными средствами в размере 1100 т.р.
ООО при осуществлении выплат является налоговым агентом. В качестве базы налогообложения не считают 30 т.р. (выплаты юрлицу).
Удержанию и отчислению в бюджет подлежат следующие суммы:
- для юрлица: налог на прибыль: ((1100*0,3)-30)*9% = 27 т.р.;
- для физлица: НДФЛ : 1100*0,7*9% = 69,3 т.р.
Уплата налога по месту ликвидации
У Министерства финансов и у ФНС есть и другая позиция по последнему периоду для ликвидированного обособленного подразделения. Так, согласно Письмам Минфина России от 5 марта 2007 г. N 03-03-06/2/43 и УФНС России по г. Москве от 20 мая 2008 г. N 20-12/048096 организация может не уплачивать налог на прибыль и не отправлять налоговые декларации по закрытому обособленному подразделению начиная с отчетного периода, когда получено уведомление из налоговой инспекции о снятии с учета ликвидированного обособленного подразделения по месту регистрации. То есть налог на прибыль за период, когда обособленное подразделение было закрыто, следует отразить в налоговой декларации головной организации. А уплачивать налог по месту регистрации ликвидированного обособленного подразделения не стоит.
В то же время, применяя такой способ уплаты, следует опасаться пристального внимания налоговиков. Связано это с тем, что головная организация перечислит лишние деньги на суммы авансовых платежей выбывшего обособленного подразделения. Также, если обязанность организации перечислить налог наступит ранее, чем ликвидировано обособленное подразделение, налоговая инспекция по месту его выбытия может потребовать уплаты налога из расчета, что налог не поступил в субъект РФ. Однако общая недоимка по организации будет отсутствовать. Налоговики не вправе начислить штрафы и пени.
Составление промежуточного ликвидационного баланса
По истечении времени, отведенного кредиторам для предъявления своих требований (п. 2 ст. 63 ГК РФ), ликвидационная комиссия составляет промежуточный баланс. В реестр непогашенных задолженностей включают и требование налоговиков выплатить недоимки и пени, если таковые, конечно, имеются. Но если налоговики решили провести выездную проверку компании, то ликвидационный баланс нельзя составить до ее окончания и вступления в силу решения о проверке.
Кроме перечня требований, предъявленных кредиторами, баланс должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого предприятия. Нужно учитывать, что спорная кредиторская задолженность (размер и факт ее наличия) не включается в промежуточный баланс (постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2014 № 18558/13, письма ФНС России от 30.03.2017 № ГД-4-14/5914@ и от 10.10.2016 № ГД-4-14/19159@).
формирования промежуточного ликвидационного баланса – дать полное достоверное представление о финансовом положении компании и ее способности рассчитаться с кредиторами. Поэтому перед тем как приступить к подведению завершающих итогов экономической деятельности ООО, проводят инвентаризацию. Если окажется, что имеющихся средств и имущества недостаточно, чтобы рассчитаться с долгами, ликвидационная комиссия должна обратиться в арбитражный суд с заявлением о банкротстве (п. 4. ст. 63 ГК РФ). В случае, когда компания может удовлетворить требования кредиторов, председатель комиссии представляет в ИФНС уведомление по форме № P15001, прилагает к нему сам баланс.
Получение имущества после ликвидации ООО
Вариант с выходом участника можно применять, только если в обществе двое или более совладельцев. Единственный участник не имеет права выйти из общества. Поэтому для него, кроме купли-продажи, остается только один способ — получение имущества после ликвидации компании.
При выборе этого варианта нужно внимательно изучить финансовое положение ликвидируемой организации, в первую очередь — кредиторскую задолженность. Если долги равны активам или превышают их, то все имущество в процессе ликвидации разделят между собой кредиторы, а собственнику ничего не останется.
Но если проблем с долгами нет, то единственный учредитель компании может получить ее имущество после закрытия бизнеса. НДФЛ в этом случае придется заплатить так же, как и при выходе из общества — с разницы между рыночной ценой объекта и затратами на вложения в УК компании.
Льготы по п. 17.2 ст. 217 НК РФ, связанной с пятилетним владением, в данном случае не будет, так как она относится только к продаже доли в действующем бизнесе.
Налоговый период – календарный год
Календарный год является налоговым периодом для следующих налогов:
– НДФЛ (ст. 216 НК РФ);
– налог на прибыль (ст. 285 НК РФ);
– налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (ст. 333.53 НК РФ);
– ЕСХН (ст. 346.7 НК РФ);
– «упрощенный» налог (ст. 346.19 НК РФ);
– транспортный налог (ст. 360 НК РФ);
– налог на имущество организаций (ст. 379 НК РФ);
– земельный налог (ст. 393 НК РФ).
Если налоговым периодом по соответствующему налогу признается календарный год, дата завершения налогового периода определяется с учетом положений, установленных п. 3 ст. 55 НК РФ:
|
Период прекращения организации путем ликвидации или реорганизации |
Последний налоговый период |
|
До конца календарного года |
Период с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня госрегистрации прекращения |
|
Организация создана и прекращена в течение календарного года |
Период со дня создания организации до дня госрегистрации прекращения в результате ликвидации или реорганизации |
|
Организация создана в период с 1 декабря по 31 декабря одного календарного года и прекращена до конца календарного года, следующего за годом создания |
Кто и за какой период представляет налоговые декларации при реорганизации юридического лица?
В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
Согласно позиции контролирующих органов (см. письма Минфина России от 09.02.2018 № 03‑03‑06/1/7849, от 25.09.2012 № 03‑02‑07/1‑229, от 13.09.2012 № 03‑05‑05‑01/54, ФНС России от 14.01.2013 № ЕД-4-3/104@, УФНС по г. Москве от 10.02.2012 № 16‑15/011630@) налоговые декларации представляются за последний налоговый период:
– реорганизованным юридическим лицом;
– организацией-правопреемником, если они не были представлены реорганизованным юрлицом в налоговые органы до снятия его с учета в установленном порядке.
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!