Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговые риски работы с агентами и иными посредниками». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С точки зрения нормативно-правового регулирования, сфера посреднических отношений является достаточно определенной, что, однако не исключает неясностей и множественных толкований отдельных норм. Отметим, что основные виды посреднических соглашений на сегодняшний день представлены договором комиссии, агентским договором и договором поручения.
Посреднические договоры с позиции действующего законодательства.
Договору комиссии посвящена глава 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ГК РФ), в которой он определен как договор, согласно которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ вносится уточнение, согласно которому по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.
В договоре поручения сторонами выступают поверенный и доверитель. Поверенный обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия, при этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ).
Оспаривание договорных отношений между агентом и принципалом
Некоторые организации действительно используют агентские договоры как способ уклонения от уплаты налогов. Поэтому часто под подозрение попадают добросовестные компании, в деятельности которых привлечение агентов было обосновано и экономически целесообразно.
Если у ИФНС будут основания полагать, что агентский договор заключен формально с целью уклонения от уплаты налогов, инспекторы доначислят налоги с пенями и штрафом.
Если вы привлекли агента в предпринимательскую деятельность, будьте готовы доказать целесообразность участия посредника. Услуга агента должна быть фактически оказанной и подтвержденной правильно оформленными документами. Постановление АС Уральского округа от 13.07.16 №А71-5004/2015 показывает как при наличии реальных деловых целей привлечения посредника и оформленном документообороте сделки, суд встает на сторону налогоплательщика.
Осмотрительно подходите к выбору агента. Заключая договор с организацией «однодневкой», вы рискуете привлечь внимание налоговых органов. Судебная практика по этому вопросу формируется не всегда в пользу налогоплательщика. В Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2017 № 10АП-1533/2017 по делу № А41-69826/16 вынесено решение не в пользу налогоплательщика, который пытался оспорить решение налоговых органов о доначислении налога на прибыль, размер которого был занижен путем включения в состав затрат расходов на выплату вознаграждения посреднику.
Налогоплательщик заключил агентский договор с организацией, которая фактически не оказывала агентские услуги налогоплательщику. Данная фирма не вела финансово-хозяйственную деятельность, полученные денежные средства перечисляла на счета организаций, которые также не вели деятельность, не имели в штате сотрудников, не владели активами для ведения хозяйственной деятельности.
Представитель налогоплательщика не представил доказательств о должной осмотрительности в отношении агента, поэтому по итогам рассмотрения дела, суд поддержал налоговую инспекцию.
Учитывая повышенное внимание налоговиков к агентским сделкам, основательно подбирайте фирму посредника, соблюдайте реальность оказанных услуг и адекватность размера агентского вознаграждения. Также ваша задача – следить за правильным оформление документооборота сделки согласно законодательству.
Срок действия агентского договора
Рассматриваемый договор может быть заключен на срок, который определят стороны, или же срок действия договора может быть не указан. Если срок действия договора не указан, то фактически он будет действовать пока стороны не исполнят по нему свои обязательства.
Срок действия договора следует отличать от срока исполнения агентом, принятых на себя обязательств. Если предусмотреть срок исполнения агентом обязательств, то в случае его нарушения, можно взыскать штрафные санкции, которые также могут быть предусмотрены договором, хотя не всегда можно конкретной датой определить срок исполнения обязательств, как например, в договоре подряда.
Кроме того, договор может содержать указание на конкретные сроки, в которые агент должен совершить ряд тех или иных действий.
Налогообложение по агентскому договору с физическим лицом
При заключении договора агентирования между субъектами хозяйствования (даже если один из них является физ. лицом — индивидуальным предпринимателем), каждая из его сторон самостоятельно уплачивает причитающиеся налоги и сборы. Иная ситуация складывается, если в качестве агента привлекается обычный человек, не зарегистрированный в качестве ИП.
Налоговым агентом исполнителя поручения, без статуса хозяйствующего субъекта, является принципал.
В обязательном порядке при начислении агентского вознаграждения из него удерживают НДФЛ и пенсионные взносы. Дополнительно в договоре агентирования можно определить обязанность принципала перечислить различные страховые взносы.
Агентский договор в полной мере регулируется Гражданским Кодексом. В главе 52 полностью расписаны нормы взаимодействия между сторонами, а также указаны границы, в пределах которых должен быть заключен договор.
Для того, чтобы при составлении договора заказчик по незнанию не нарушил собственные права, рекомендуется заблаговременно ознакомиться со всеми разделами ГК.
Основная информация отражена в статьях:
| 1005 | что это такое, и в каких ситуациях допустимо использование агентского договора |
| 1006 | что такое агентское вознаграждение за выполнение определенного вида работ, и как его назначить |
| 1007 | основные права и обязанности заказчика и исполнителя |
Кроме этого, в процессе составления договора заказчик имеет право обратиться за помощью специалиста, с целью избегания внесения некорректной или противоречащей законодательству информации.
Расходы на приобретение имущества через агента
Если агент приобретает имущество для принципала, то специфика налогового учета указанных выше расходов принципала зависит от того, к какому виду у него относится это имущество (основные средства или прочее имущество). Кроме того, важно, какую деятельность ведет организация-принципал — производственную или торговую.
Рассмотрим такую ситуацию — производственная организация (принципал) приобретает через агента виды имущества, перечисленного в п. 1 ст. 254 НК РФ. Согласно п. 2 той же статьи стоимость данного имущества определяется исходя из цен его приобретения , включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Таким образом, в целях налогового учета стоимость указанного имущества, приобретенного в рамках агентского договора, принципал формирует с учетом агентского вознаграждения и расходов, которые он возмещает агенту и которые связаны с приобретением данного имущества. Эти суммы включаются в состав материальных расходов.
Без учета сумм НДС и акцизов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом.
Другая ситуация: принципал ведет торговую деятельность. Через агента он приобретает товары, предназначенные для реализации. Тогда при учете агентского вознаграждения и расходов, возмещаемых агенту, принципал руководствуется ст. 320 НК РФ. То есть он имеет право формировать стоимость приобретения указанных товаров с учетом этих сумм. Если учетная политика принципала для целей налогообложения не предусматривает такой порядок формирования стоимости товаров, то агентское вознаграждение и возмещаемые агенту расходы включаются в издержки обращения и являются косвенными расходами.
Предположим, агент приобретает имущество, которое у принципала будет учитываться в качестве основного средства. В данном случае агентское вознаграждение и возмещаемые агенту расходы принципал включает в первоначальную стоимость этого основного средства, а затем признает в расходах через механизм начисления амортизации. Основание — абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ.
Причины неудач агентских схем
Многие опытные бухгалтеры, слыша про агентские схемы оптимизации налогов, недовольно морщатся – способ старый и высокорискованный. Достаточно ввести соответствующий запрос в Яндекс, как найдутся десятки отрицательных для налогоплательщика судебных решений по применению схемы.
В этих решениях с разной вариативностью встречаются все те же ссылки на 53-е Постановление Пленума ВАС. И тогда простой вопрос, на который предприниматели не могут дать вразумительный ответ: зачем нужна схема?
С другой стороны, многие налоговые консультанты продолжают популяризировать этот вид оптимизации, в том числе придумывая ей новую терминологию и называя прямыми и обратными агентскими схемами, что не меняет их суть. Предпринимателям эти схемы нравятся (особенно если агентом выступает ИП, с возможность обналичивания денег) и они их реализуют, нередко пополняя отрицательную судебную практику.
📌 Реклама Отключить
Одна из причин неудачной реализации агентских схем – это непонимание ее налогового аспекта. Гражданский кодекс действительно содержит главу 52, посвященную агентским отношениям и позволяет организациям и ИП применять ее практически без ограничений (за исключением договоров на лицензируемые виды деятельности, в которых обе стороны должны иметь лицензию или в отношении продуктов питания на основании п. 5 ст.13 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ).
Но с точки зрения налогового законодательства и сложившейся судебной практики, важен именно вопрос обоснованности налоговой выгоды, которая всегда присутствует в агентских отношениях в виде снижения налоговой базы или возможности применения УСН при превышении показателей выручки, путем перемещения налоговой нагрузки на низконалоговые субъекты, которыми чаще всего выступают организации и ИП на упрощенной системе налогообложения.
📌 Реклама Отключить
В результате, бюджет недополучает деньги, что естественно привлекает внимание не только налоговиков, но и банков, которые могут усматривать в схеме признаки легализации и блокировать счета.
Налогообложение агентских действий
В соответствии с нормами Налогового кодекса доходом агента не считается переданный на реализацию товар или полученные от принципала денежные средства для исполнения поручения. Не облагаются налогом затраты, произведённые агентом в счёт исполнения договора и возмещаемых принципалом.
Для агента, действующего в интересах принципала согласно агентскому договору, доходом является только величина комиссионного вознаграждения и иных аналогичных доходов в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251.
Правило действует для налогоплательщиков НДС, то есть налоговой базой считается сумма дохода, полученная агентом в виде комиссионного вознаграждения.
Для чего нужна справка 182н и как её заполнять? Ответ на этот вопрос читайте в статье по ссылке.
Принципал обязан возместить агенту все расходы, понесенные им во исполнение агентского договора. Это могут быть расходы, связанные с транспортировкой товаров, оплатой консультационных услуг, таможенным оформлением и др.
Как сказано в пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса, имущество, поступившее агенту в счет возмещения его затрат, произведенных за принципала, не учитывается при исчислении налога на прибыль. То есть суммы возмещения расходов агента, полученные им от принципала, не являются налогооблагаемым доходом агента при условии, что агент не учитывает соответствующие затраты в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Одновременно при формировании налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного посредником в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной агентом за принципала. Конечно, если такие затраты не включаются в состав расходов агента согласно условиям договоров. Это предусмотрено в п. 9 ст. 270 НК РФ.
Допустим, по условиям конкретного агентского договора принципал обязан возместить агенту лишь какую-то определенную часть издержек, связанных с исполнением этого договора. Оставшуюся часть расходов посредник осуществляет за свой счет. Или согласно договору затраты агента вообще не возмещаются принципалом и полностью покрываются за счет агентского вознаграждения. Означает ли это, что не возмещаемые принципалом затраты агент всегда может учесть в целях налогообложения прибыли? По мнению автора, нет. Ведь все расходы, признаваемые в соответствии с гл. 25 Кодекса, должны быть обоснованными. Об этом говорится в п. 1 ст. 252 НК РФ. Доказать экономическую оправданность расходов, которые в соответствии с Гражданским кодексом должны быть произведены принципалом, а между тем были понесены агентом, очень сложно.
Какие конкретно расходы агента в обязательном порядке подлежат возмещению принципалом? Как их выделить из состава всех расходов организации-агента, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, в том числе агентской? Например, организация несет расходы на оплату труда работников по трудовым договорам. При реализации своих трудовых функций некоторые сотрудники в том числе выполняют задания или работы, связанные с агентским договором. Означает ли это, что соответствующую часть расходов по оплате труда агент не может учесть в целях налогообложения прибыли, поскольку такие затраты ему должен возместить принципал? Нет, не означает.
Расходы на приобретение имущества через агента
Если агент приобретает имущество для принципала, то специфика налогового учета указанных выше расходов принципала зависит от того, к какому виду у него относится это имущество (основные средства или прочее имущество). Кроме того, важно, какую деятельность ведет организация-принципал — производственную или торговую.
Рассмотрим такую ситуацию — производственная организация (принципал) приобретает через агента виды имущества, перечисленного в п. 1 ст. 254 НК РФ. Согласно п. 2 той же статьи стоимость данного имущества определяется исходя из цен его приобретения , включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Таким образом, в целях налогового учета стоимость указанного имущества, приобретенного в рамках агентского договора, принципал формирует с учетом агентского вознаграждения и расходов, которые он возмещает агенту и которые связаны с приобретением данного имущества. Эти суммы включаются в состав материальных расходов.
Корпоративный налог (налог на прибыль) в Армении – 18%
Налог на прибыль (корпоративный налог) в Армении – общий налоговый режим (аналог ОСНО в РФ) который присваивается после регистрации всем индивидуальным предпринимателям и организациями в Армении, до перехода на специальный налоговый режим, например налог с оборота или IT-сертификат.
Плательщики «Налог на прибыль (КПН)» – 18% по общему правилу являются плательщикам «Налога на добавленную стоимость (НДС)» – 20%, но при этом в НК РА содержится перечень видов экономической деятельности и операций, при которых ставка НДС будет 0%, как я говорил выше, например при дистанционном оказании услуг (экспорт услуг) из Армении иностранным заказчикам которые находиться за пределами Армении.
Для ИП / ООО в Армении, объектом налогообложения по налогу на прибыль считается валовый доход получаемый от источников в Армении и от источников, находящихся за пределами Армении, за исключением личных доходов индивидуальный предпринимателей (ст. 104 НК РА).
Налогооблагаемой базой по налогу на прибыль индивидуальных предпринимателей и организаций в Армении считается положительная разница между валовым доходом и предпринимательскими расходами, то есть доходы минус расходы (ст. 105, ст. 110 НК РА), при этом есть перечень расходов, которые нельзя принять к вычету, среди которых можно отметить распределение дивидендов, выполненные для своего бизнеса работ и услуг, расходы на приобретение ценных бумаг и т.д. (ст. 112 НК РА).
Авансовые платежи, по налогу на прибыль, уплачиваются ежеквартально до 20 числа последнего месяца, прошедшего квартала, при этом ИП / ООО зарегистрированные в текущем налоговом периоде (календарном) году освобождаются от авансовых платежей в течение всего года (ст. 135 НК РА).
Отчетным периодом, по налогу на прибыль в Армении, является налоговый год (ст. 129 НК РА), при этом плательщики налога на прибыль представляют в налоговый орган расчет по налогу на прибыль до 20 апреля налогового (календарного) года, следующего за отчетным периодом включительно (ст. 134 НК РА).
Так что же такое агентский договор, заключаемый с физическим лицом, и каковы его особенности?
Это принимаемое письменное соглашение двух сторон, не требующее регистрации в госорганах. Данный документ предполагает выполнение определенных действий агентом – физическим лицом по заданию принципала — работодателя. Все важные особенности, условия и принципы взаимодействия этих сторон следуют из гражданского законодательства, главы 52 части второй ГК РФ:
- Изначально в нем даются понятия агента — исполнителя заказа и принципала — заказчика, устанавливаются принципы их взаимоотношений. По ст. 1005 ГК агент может принять ответственность на себя и работать с третьим лицом от своего имени, но за счет заказчика. Другой вариант — от имени последнего и за его счет. В данном варианте права и обязанности по сделке будет нести именно принципал, а агент в принципе будет осуществлять оказание посреднических услуг. Следовательно, пункт об ответственности сторон должен быть в документе обязательно.
- В ст. 1006 ГК описаны принципы выплаты агентского вознаграждения. Нужно при этом иметь в виду, что если в документе не отражены условия выплат, то принципал будет вынужден выплатить деньги через неделю с даты отчета исполнителя. Для работодателя, конечно, будет выгодным обязательно отразить отдельным пунктом срок действия соглашения, чтобы избежать неожиданных последствий.
- В ст. 1007 ГК определены возможные ограничения во взаимоотношениях. Так, например, ограничением может быть обязательство нанимателя не заключать других (в данной деятельности) соглашений. Ограничением для агента является невозможность проведения действий, зафиксированных контрактом, с другими принципалами. Кроме того, в случае, например, заключения агентского договора с физ. лицом на поиск клиентов, можно установить ограничение права нанимателя совершать поиск клиентов самостоятельно.
- С учетом того, что в данных отношениях все расходы лица берет на себя заказчик, этому лицу нужно периодически отчитываться о своей работе и понесенных расходах. В ст. 1008 ГК оговаривается обязательность приложения к отчету необходимых первичных расходных документов, важным моментом является дата представления и срок проверки документов – по умолчанию в 30-дневный срок заказчик обязан проверить документы и сообщить о наличии разногласий.
- В ходе работы агент может сам заключать субагентские контракты, условия которых установлены ст. 1009 ГК. О субагентстве стороны так же должны прийти к соглашению, и отразить итог письменно.
- Расторжение такого контракта с физ. лицом возможно по основаниям ст. 1010 ГК:
- отказ от его исполнения какой-либо из сторон, но только в том случае, если в нем не оговорены сроки;
- смерть исполнителя;
- признание его недееспособным или безвестно отсутствующим.
- В зависимости от того, от чьего имени действует лицо-агент, взаимоотношения с нанимателем у него могут строиться по принципам договорных условий поручения или комиссии (ст. 1011 ГК).
Составляя агентские договора с физическим лицом следует опираться на вышеуказанную информацию. При грамотном составлении соглашения, с учетом всех возникающих нюансов, такие отношения выгодны и удобны для обеих сторон.
Для человека основным удобством будет возможность зарабатывать деньги самостоятельно, в удобное для себя время, еще и с возмещением расходов.
Налогообложение по агентскому договору с физическим лицом
Определившись в вопросе, что такое агентский договор с физическим лицом, нужно понять, какие налоги и взносы принципал теперь должен будет уплачивать с вознаграждения своему агенту.
В России по закону при заключении соглашений ГПХ с физ.лицом, роль налогового агента будет у принципала (п. 1 ст. 226 НК РФ). Это значит, что налог на доходы физ. лиц он сам считает и платит в бюджет. При устройстве на работу агентом человек должен это знать, чтобы избежать проблем с налогами, да и конфликтов с заказчиком – ведь он получит сумму, уменьшенную на НДФЛ.
Ставку НДФЛ наниматель будет определять, исходя из того, является его исполнитель резидентом или нет. В первом случае ставка 13%, если же не является резидентом РФ (менее 183 суток находится в РФ) — 30%.
Однако НДФЛ – не единственный платеж в данном случае.
С выплат агенту-резиденту принципал обязан уплатить еще и страховые взносы в ПФР и взносы на ОМС (п. 1 ст. 420 НК РФ). На 2021 год в НК заложены следующие их тарифы:
- на пенсионное страхование 22 %;
- на обязательное медицинское — 5,1 %.
Упрощенец реализует товар через агента
Использование услуг агента при продаже товаров у заказчика-упрощенца образует как доходы, так и расходы:
- по п. 1 ст. 346.15 НК РФ — доход от реализации товаров;
- по подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — расходы в виде покупной стоимости товаров;
- по подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — на оплату вознаграждения агенту;
- по подп. 8 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ — расход по уплаченному агенту НДС (в части вознаграждения);
- расходы, связанные с возмещением иных затрат агента.
Заказчик-упрощенец включает расходы по АД, если:
Полученные по АД доходы и понесенные расходы заказчик-упрощенец отражает в КУДиР исходя из следующего:
- доход от реализации товаров через агента: признается в день поступления денег от покупателя (п. 1 ст. 346. 17 НК РФ) — если агент в расчетах не участвует;
- на момент поступления денег посреднику от покупателя — если расчеты производятся через агента;