Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговый контроль цены сделки: условия и ответственность». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Форма документа не утверждена законодательством, его можно составить в свободной форме. Некоторые компании самостоятельно разрабатывают бланки документов и используют их при осуществлении хозяйственной деятельности. Составленный акт должен соответствовать положениям закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ о «Бухгалтерском учете».
Форма акта о выявленных недостатках товаров
Для фиксации обнаруженных дефектов товаров можно использовать официальные формы, разработанные Госкомстатом РФ:
- форма «ТОРГ-2» (для установления расхождений по количеству и качеству при приемке ТМЦ);
- форма «ТОРГ-3» (для установления расхождений по количеству и качеству при приемке импортных товаров).
Акт составляют в трех идентичных экземплярах. Один экземпляр остается в компании, получившей некачественный товар. Два других экземпляра вместе с претензией направляют поставщику и в транспортную компанию, осуществившую перевозку товаров. Все документы должны быть подписаны ответственными лицами:
- представителем поставщика;
- представителем транспортной компании;
- представителем получателя ТМЦ;
- независимыми экспертами, проводившими осмотр.
Акт о выявленных недостатках печатают на обычном листе бумаги формата А4 или на фирменном бланке организации. Штамп ставят только в том случае, если это требование прописано в учетной политике юридического лица, представитель которого составляет документ. В акте надо подробно описать обнаруженные дефекты продукции, так как если дело дойдет до судебных разбирательств – данный документ станет юридически значимым и будет использован в качестве доказательства.
Акт о недостатках товаров, работ или услуг, который обоснует нерыночную цену сделки
Если при наличии такого акта все же возникнет спор с налоговиками по поводу нерыночности цены, то суд, скорее всего, поддержит компанию. Так, например, ВАС РФ признал обоснованным изменение цены на недвижимость из-за обнаружения недостатков, которые существенно затрудняли использование объекта (определение от 19.06.08 № 7742/08).
В каком виде составляется. В виде акта о выявлении недостатков в полученных товарах, выполненных работах или оказанных услугах. Как вариант – дополнительно составляется соглашение к договору, в котором стороны согласовывают снижение цены. Документ подписывают обе стороны и заверяют печатями.
Когда сторонам не удалось договориться о сдаче-приёмке выполненных работ, в том числе и после исправления недостатков, обратитесь в суд. Суд с помощью экспертизы определит реальный объём и стоимость работ. Исполнитель обязан доказать выполнение работ, а заказчик — наличие недостатков качества или объёма работ.
- Письменно уведомите заказчика об окончании работ и пригласите его для осмотра результата и подписания акта приёма-сдачи. Это нужно, чтобы суд признал действительным акт, который исполнитель подпишет в одностороннем порядке. Нельзя ссылаться на односторонний акт, если заказчика не известили об окончании работ и не вызвали для приёмки (п. 8 Обзора практики разрешения споров по договору строительного подряда, приведённого в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51).
Расходы на приобретение товара, проданного с убытком
Налоговые органы могут настаивать на том, что расходы на приобретение товара, проданного с убытком, экономически необоснованны, а потому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.
Чтобы подтвердить обоснованность своих расходов, можно привести следующие аргументы:
Расходы на приобретение товаров были экономически обоснованны, так как товары были приобретены для продажи с прибылью.
Но поскольку обстоятельства изменились не в лучшую сторону, то важнее продать товар с убытком для высвобождения оборотных средств, что позволяет избежать еще больших убытков от полного списания товара.
Таким образом, расходы будут экономически обоснованными, если они были направлены на получение прибыли. Конечный результат не имеет решающего значения.
Входной НДС по товару, проданного с убытком
Налоговые органы могут увидеть в убыточной сделке получение необоснованной налоговой выгоды по следующим основаниям:
— отсутствие разумной экономической цели заключения убыточной сделки — один из признаков получения необоснованной налоговой выгоды (Пункты 1, 3, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53);
— вычет при приобретении был больше, чем сумма налога, начисленная при реализации товара.
На основании этого налоговики могут настаивать, что если товары проданы с убытком, то «входной» НДС по ним принять к вычету нельзя.
Тем не менее, налоговую выгоду в виде вычета НДС при продаже товаров с убытком можно обосновать в ходе судебного разбирательства.
В судебных спорах дело решается в пользу налогоплательщика, если он приводит суду доказательства наличия разумной экономической цели, которая преследовалась при заключении убыточной сделки (см., например, Постановления ФАС МО от 30.05.2013 N А40-40420/12-91-224, от 05.05.2012 N А40-43413/11-90-184).
Инструкция по заполнению дефектного акта
- В начале документа указывается дата и номер приказа по утверждению формы дефектного акта, принятой в данной конкретной организации.
- Затем вписываются сведения о предприятии: его название с указанием организационно-правовой формы, а также структурное подразделение или отдел, в котором проводится проверка техники и оборудования на предмет выявления дефектов.
- Далее вносятся фамилия, имя, отчество руководителя организации, с чьей санкции проводится инвентаризация имущества, а также ставится дата проверки и печать (печать ставить необязательно, так как с 2016 года юридические лица, как и индивидуальные предприниматели могут в принципе ее не использовать).
- Ниже вписывают название документа, а также его номер по внутреннему документообороту. Затем опять же ставится дата составления документа и вносится адрес, по которому находится объект, подвергающийся проверке.
- Следующим шагом вписывается дата и номер приказа, которой послужил основанием для работы экспертной комиссии, а также ее состав. Сотрудников, вошедших в комиссию, нужно указывать с полным наименованием должности, фамилии, имени и отчества.
- название предприятия и данные о руководителе;
- точное наименование оборудования или объекта, по которому проводится инвентаризационная проверка;
- список должностных лиц, входящих в экспертную комиссию;
- сведения о найденных дефектах;
- рекомендации к устранению поломок и дефектов.
Акт выполненных работ представляет собой первичный учётный документ, который фиксирует факт оказания исполнителем каких-либо услуг заказчику и является дополнением к договору. В акте содержится информация о выполненных работах и оплате. Исполнитель составляет документ в свободной форме в двух экземплярах, подписывает их, ставит печать организации и передаёт для подписи заказчику (один экземпляр с обеими подписями остаётся у исполнителя, другой — у заказчика).
Дефектный акт – это специальный учетный документ, который фиксирует недостатки, поломки, дефекты оборудования и техники. Он относится к первичной документации и оформляется на основе выводов комиссии экспертов. Комиссию назначает руководство организации, которая проводит инвентаризационную проверку своего имущества и чаще всего в нее входят сотрудники предприятия из разных структурных подразделений. Обычно к составлению этого документа прибегают те компании, на балансе которых много различного рода оборудования, техники и прочих основных средств. Основанием для работы экспертной комиссии служит приказ, изданный директором предприятия.
- Документ может называться: актом выполненных работ, актом оказанных услуг или актом сдачи-приёмки работ, но название должно быть указано обязательно
- Номер акта и дата его составления
- Так как акт является дополнением к договору, в нём необходимо указать номер этого договора и дату его заключения
- Описание выполненных работ
- Общая сумма оплаты работ, указанная с НДС и без
- Реквизиты сторон (и заказчика и исполнителя)
- Подписи и печати.
Составляем акт о выявленных дефектах
Акт не является документом о сдаче или приемке работы (ее результата). Составляется в случае установления недостатков в работе. По результатам составления акта заказчиком могут быть приняты различные решения, в том числе об отказе от исполнения договора (в установленных законом случаях). Однако такой акт иногда составляется одновременно с актом приемки — если работы фактически принимаются и заказчик намеревается не расторгнуть договор, а потребовать, например, устранения недостатков. В последнем случае чаще составляется акт приемки работ с замечениями.
- Если недостатки выявлены, а тем более если они признаны существенными, то платит за экспертизу и подписывает все соответствующие документы подрядчик.
- Если же недостатков по результату экспертизы не выявлено, то оплачивает ее заказчик. Также в этом случае заказчик обязан оплатить всю причитающуюся исполнителю стоимость выполненных работ.
- Наименование организации-заказчика оборудования, ее код ОКПО;
- Указать структурное подразделение заказчика (при наличии);
- Порядковый номер документа и дата его составления;
- Местонахождение оборудования (адрес, здание/сооружение/цех);
- Наименование организации-производителя оборудования, с указанием страны происхождения, ее код ОКПО (если есть);
- Наименование организации-поставщика оборудования, ее код ОКПО;
- Наименование организации-грузоотправителя оборудования, ее код ОКПО;
- Наименование организации-перевозчика, ее код ОКПО;
- Наименование монтажной организации, ее код ОКПО;
- Указать в процессе чего были выявлены дефекты (приемка, монтаж, наладка, испытания);
- Указать номер и дату монтажного акта.
- наименование,
- маркировку или номер паспорта,
- марку или тип,
- проектную организацию (при наличии),
- дату изготовления оборудования,
- дату поступления оборудования,
- обнаруженные дефекты.
Юристы утверждают, что чем раньше предъявляются претензии и составляются акты о недостатках выполненных работ, тем лучше для заказчика. Он получает возможность частичной оплаты выполненных работ или отказа от подобных выплат вообще. Однако на практике гораздо быстрее и выгоднее договариваться и находить общие точки соприкосновения без обращения в суд.
Если акт будет составлен неправильно, то это может стать причиной отказа в признании налоговой затрат на ремонт или списание активов, отказ в удовлетворении судебного иска, при урегулировании спора между заинтересованными хозяйствующими субъектами в суде. Что приведет к дополнительным убыткам и финансовым издержкам.
Образец акта несоответствия товара
Акт несоответствия товара – документ, который составлен несколькими лицами и подтверждает факт несоответствия товара.
При выявлении фактического несоответствия качеству или количеству товара, который указан в накладных и прочей сопроводительной документации, приемку товара приостанавливают и составляют акт несоответствия товара, после этого полученный товар размещают в хранилище или на складе.
При этом нужно обеспечить несмешивание товара с похожим из уже принятого и его сохранность.
Акт несоответствия товара составляют в необходимом числе экземпляров и заверяют подписями членов уполномоченной комиссии, котораяспециально создана для этих целей.
Акт о выявлении несоответствия комплектности и качества товара подписывают все лица, которые участвовали в его составлении. В акте указывают грузоотправителя и грузополучателя, описывают состояние оттисков и пломб, а также фургона, вагона или контейнера.
Кто проводит проверку строительных работ
- Какие обязательства на себя взял подрядчик. Для подтверждения изложенных фактов приводятся дата заключенного договора, его номер, условия относительно сроков и оплаты.
- Какие недостатки выявлены. Если возможно, по пунктам и с цифровыми значениями.
- Как выявленные недостатки влияют на возможности использования объекта заказчиком. Какие он понесет убытки в связи с эксплуатацией объекта в существующем виде и возможна ли она в принципе.
- Какими документами подтверждается факт наличия недостатков и их объем. Если есть, то будет нелишней ссылка на заключение специально созванной для этого случая комиссии. Согласно законодательству в состав последней обязательно должны входить представители обеих сторон.
- Если в договоре между сторонами (например, договоре подряда) были предусмотрены действия в случае выявления недостатков этого характера, то приводится ссылка на конкретный пункт договора.
- К каким договоренностям удалось прийти сторонам в ходе ведения диалога. Возможна констатация факта отсутствия соприкосновения в точках зрения оппонентов.
- Если речь идет о компенсационных механизмах за выявленные недостатки и стороны пришли к фиксированной их оплате, то в акте может присутствовать фраза, лишающая заказчика на дополнительные требования возмещения убытков, связанных с перечисленными в акте недостатками.
Вне «проверочных» рамок
К нарушениям налогового законодательства, выявление которых не связано с проведением налоговых проверок, прежде всего, конечно, следует отнести несоблюдение обязанностей, возложенных Налоговым кодексом на банки. Речь в данном случае, безусловно, идет только о специальных правонарушениях, прописанных в главе 18 Кодекса. Кроме того, в данную категорию подпадает непредставление по запросу налоговиков сведений о налогоплательщике в рамках так называемой ранее «встречной» проверки (п. 2 ст. 126 НК). Уклонение от своих налоговых обязанностей свидетеля, эксперта или переводчика, привлеченных к налоговому контролю, также может рассматриваться ревизорами только в порядке, предусмотренном статьей 101.4 Налогового кодекса (ст. 128, 129 НК).
Примечательно, что Налоговым кодексом не установлен срок, в течение которого налоговиками должен быть составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговом правонарушении. Данное обстоятельство, безусловно, невыгодно налогоплательщикам, поскольку нарушение ревизорами данного срока могло бы стать одним из оснований для оспаривания принятого впоследствии контролерами решения. Но, как говорится, нельзя нарушить непредъявленные требования.
К примеру, воспользоваться тем, что в статье 101.4 НК срок на обнаружение и оформление налоговых правонарушений не ограничен, налоговики хотели в деле, арбитром в котором выступил ФАС Волго-Вятского округа (постановление от 22 июля 2008 г. по делу № А43-493/2008-40-10). Правда, в данном случае им это не удалось по той причине, что речь шла о привлечении налогоплательщика к ответственности за непредставление декларации. В связи с этим арбитры посчитали, что рассматриваться данное правонарушение должно было в порядке статьи 101 Налогового кодекса, а следовательно период, когда инспекция могла оштрафовать компанию, уже истек.
Между тем восполнить «срочный» пробел в статье 101.4 НК недавно взялся Минфин. В письме от 22 января 2009 года № 03-02-08-7 эксперты ведомства пришли к выводу: если пунктом 1 статьи 101.4 Кодекса срок составления рассматриваемого акта определен событием обнаружения фактов, говорящих о налоговых правонарушениях, то оформить его ревизоры должны не позднее одного рабочего дня с момента их выявления. Остается надеяться, что налоговики все же возьмут данные разъяснения финансистов на вооружение.
Когда составляется протокол о нарушении ПДД при дорожно-транспортном происшествии
В ходе производства по делу о дорожно-транспортном происшествии, находящегося в компетенции ГИБДД, после выяснения обстоятельств и причин его повлекших, в отношении нарушителя ПДД РФ составляется административный протокол.
Данный акт может быть выполнен как непосредственно на месте аварии, так и по прошествии достаточно длительного срока.
Срок в течение, которого может быть выполнен рассматриваемый нами документ, зависит от ряда факторов, предусмотренных законом.
Так, если установлен виновник происшествия, а квалификация его действий не вызывает сомнения у сотрудника ГИБДД и при этом нет пострадавших с телесными повреждениями, то протокол о нарушении ПДД составляется незамедлительно.
При необходимости установления дополнительных обстоятельств дела или данных о нарушителе, закон позволяет должностному лицу составить протокол в течение двух суток статья 28.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее по тексту — Кодекса).
В иных случаях, например, при наличии тяжких последствий в виде вреда здоровью потерпевшего, назначении экспертиз, исследований, необходимости розыска водителя скрывшегося с места происшествия, проводится административное расследование.
Вопрос о составлении протокола по делу об АПН, решается по окончании расследования, максимальный срок которого может составлять шесть месяцев (статья 28.7 Кодекса).
В административном производстве существуют правило, в соответствии с которым, сначала составляется протокол, а за тем выносится постановление.
Кто и когда составляет документ
Акт о выявленных недостатках составляется в ситуации, когда после заключенного договора и проделанной работы Заказчик не удовлетворен результатами.
Если по недочетам нет разногласий, то вопрос составления и подписания документа решается участниками соглашения самостоятельно, без привлечения третьей стороны. Ответственными, назначаются официальные представители исполнителя и заказчика, наделенные соответствующими полномочиями. Сам документ уместно составить стороне – исполнителю.
В некоторых случаях для формирования акта собирается комиссия с обязательным участием представителей обеих сторон. Но это не обязательное условие.
Простыми словами – что такое трансфертное ценообразование
Трансфертное ценообразование – это реализация взаимозависимыми лицами различных услуг или товаров, которая осуществляется по ценам, отличным от рыночных цен.
Используя трансфертное ценообразование, организации минимизируют налоги. Делать это надо так, чтобы не нарушать требования законодательства и не повлечь дополнительные финансовые потери и штрафные санкции от налоговой инспекции.Трансфертное ценообразование пришло к нам в 2012.
В период с 2012 по 2014 год под контролем находились лишь сделки по реализации недвижимого имущества и по реализации товаров иностранным компаниями/физлицам в рамках внешнеторговой деятельности. С 2015 года перечень контролируемых сделок был расширен – добавился контроль за выполненные работы и оказанные услуги в рамках внешнеэкономической деятельности.
Сделки с недвижимостью (продажа или покупка), в том числе через жилищные облигации, долевое строительство.
Внешнеторговые сделки – если сумма цен покупки или продажи продукции (услуг) за один налоговый период с одним с одним лицом превысит 1 млрд белорусских рублей. Косвенные налоги не учитываются.
С учетом этого условий, под контроль попадают:
1. Сделки с взаимозависимыми лицами
2. Сделки с лицом, которое находится в оффшорной зоне
3. Сделки со взаимозависимым лицом или резидентом оффшорной зоны, которая совершается через совокупность других сделок с участием посредника. При этом такой посредник (третье лицо) не является взаимозависимым, не выполняет в сделке никаких дополнительных функций, и не участвует в ней активами.
4. Сделки, сумма цен которых за один налоговый период превышает 10 млрд белорусских рублей, и они касаются:
- Покупки/продажи продукции из перечня стратегических товаров, определяемых правительством (этот перечень сейчас не разработан).
- Покупки/продажи товаров (работ, услуг) организациями, включенными в перечень крупных плательщиков.
3. Сделки, совершенные в нашей стране, если их сумма за один налоговый период с одним лицом превышает 1 млрд. При этом лицо:
- Взаимозависимое, является налоговым резидентом Беларуси и использует особые режимы налогообложения
- Либо зарегистрировано в ПВТ или СЭЗ
На ком лежит ответственность за трансфертное ценообразование?
Есть стереотип, что в организации за все, что связано с ценообразованием и с расчетом налогов отвечает главный бухгалтер. На самом деле, ответственность за организацию работы по трансфертному ценообразованию несет директор.
Исполнителями являются специалисты, которые непосредственно осуществляют покупку и продажу товаров, работ, услуг. Главный бухгалтер лишь собирает информацию, подает отчетность по ней, учитывает ее при расчете налога на прибыль. Информация по трансфертному ценообразованию будет предоставляться в налоговые органы через отметки в электронных счет-фактурах, которые вводятся в действие с 01 июля 2016.
Если налоговым органам «понравится» ваша сделка, они имеют право затребовать всю документацию, подтверждающую экономическую обоснованность примененной плательщиком цены.
Порядок контроля трансфертного ценообразования налоговыми органами пока не понятен, практика будет нарабатываться.
Чтобы не стать «объектами для тренировки», рекомендуем уже сейчас начать работу по организации документального обоснования совершаемых сделок. Первое, что надо сделать – составить список взаимозависимых лиц.