Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Линейный способ расчета амортизации – правила применения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Основное средство стоимостью 1 000 000 рублей было поставлено на баланс предприятия в марте. Бухгалтер определил, что его эксплуатационный срок, согласно дифференциации по амортизационным группам, составит 10 лет.
Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете
Любая компания имеет право самостоятельно выбрать способ списания амортизационных отчислений. Согласно действующему законодательству, объекты основных средств подразделяются на десять амортизационных групп в зависимости от временного срока их эксплуатации.
При этом обязательно линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам, а именно:
-
VIII группа – объекты со сроком эксплуатации 20-25 лет;
-
IX группа – объекты со сроком эксплуатации 25-30 лет;
-
X группа – объекты со сроком эксплуатации больше 30 лет.
«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!
- Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
- Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
- Расчет зарплаты, учет денежных операций;
- Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
- Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).
Лента или пленка, которая светится в темноте, полностью отличается от привычных нам светодиодных изделий. Единственное, что их объединяет – самоклеющаяся основа. Главное отличие здесь заключается в том, что подобная продукция в течение дня накапливает свет, а в темноте начинает светиться.
Вся светящаяся продукция на самоклеющейся основе в своем составе содержит специальный материал, который обладает светопоглотительными или светоотражающими свойствами.
Светящаяся в темноте лента обладает следующими свойствами:
- накопление энергии света. Притом за небольшой временной промежуток происходит довольно значительное накопление энергии;
- длительный период службы;
- отсутствие падения яркости свечения, а также ухудшения цветового спектра. Такая продукция на протяжении всего периода эксплуатации будет светить довольно ярко;
- стоимость полностью окупается преимуществами изделия.
Из-за этого светящиеся ленты активно используются для самых разнообразных целей. Особенно часто они используются для отделки потолка, украшение колеса на авто любой марки. С ее помощью можно легко украсить даже велосипед и сделать его более заметным в темноте.
При этом установка здесь чрезвычайно проста.
Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом
Для определения величины ежемесячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта, установить срок полезного использования и рассчитать амортизационную норму.
1. Первоначальная стоимость объекта
Первоначальная стоимость объекта рассчитывается путем сложения всех затрат на его приобретение или строительство.
2. Срок полезного использования (эксплуатационный период)
Срок полезного использования (эксплуатационный период) устанавливается путем изучения перечня (классификации) основных средств, в котором основные средства разбиты на амортизационные группы.
Если объект не указан в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:
-
прогнозируемого времени использования;
-
предполагаемого физического изнашивания;
-
ожидаемых эксплуатационных условий.
В каких случаях применяют
Линейный расчет применяют по отношению к материальным и нематериальным объектам. Длительность их эксплуатации либо полезного функционирования не должна быть меньше 1 года. Начальная стоимость имущества, которое подлежит амортизации – от 40 тыс. рублей.
Представленный способ в обязательном порядке применяют по отношению к зданиям и постройкам, если термин эксплуатации превышает 20 лет. Для объектов с другим сроком могут использоваться иные варианты расчетов отчислений.
Амортизации не подлежат:
- земельные участки;
- природные ресурсы;
- ценные бумаги;
- объекты капитального строительства (если оно не завершено).
Такие объекты не характеризуются износом, поэтому их стоимость нельзя включать в себестоимость производимой продукции либо предоставляемых услуг.
Амортизацией в налогообложении называют перенесение понесенных вследствие покупки затрат на стоимость товаров и услуг, производимых предприятием. За ее счет компенсируются средства, потраченные на приобретение оборудования или постройку зданий.
Отчисления в данной сфере экономики проводятся в течение всего времени пользования устройством. Отправной точкой считается момент постановки оборудования на баланс, конечной – его снятие. При этом не имеет значение, было ли приобретено новое оборудование или же бывшее в употреблении.
Порядок начислений утвержден ст. 259 НК РФ. Полученные в ходе расчетов средства записываются в убытки компании и не подлежат налогообложению.
Используется два способа расчета амортизации – линейный и нелинейный. Владелец предприятия сам волен выбирать метод. Исключение составляют приобретения, относящиеся к постройкам и зданиям, которые относятся к 8-10 амортизационным группам. Они подлежат только линейному методу.
Порядок применения нелинейного метода в налоговом учете
Нелинейный способ начисления амортизации применяется так:
Шаг 1. На начало месяца, за который рассчитывается сумма амортизации, для каждой амортизационной группы определяем суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Суммарный баланс – это сумма остаточных стоимостей объектов, амортизируемых по нелинейному методу. При этом организация может группировать объекты не только по группам, но и по подгруппам. Соответственно, и суммарный баланс будет считаться по каждой отдельной подгруппе.
При вводе нового объекта амортизируемого имущества суммарный баланс амортизационной группы увеличивается на его первоначальную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Соответственно, при выбытии объекта из состава амортизируемых активов, суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).
Однако, конечно, даже без поступления или выбытия объектов амортизируемых объектов суммарный баланс группы будет меняться (при полном отсутствии движения – уменьшаться) на 1-ое число каждого месяца по мере начисления амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).
Шаг 2. Находим сумму амортизации за месяц по каждой амортизационной группе. Для этого используется формула (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):
АМГ = СБГ * К /100
где АМГ – месячная сумма амортизации по амортизационной группе;
СБГ – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К – норма амортизации группы.
Коэффициент К зависит от амортизационной группы и составляет (п. 5 ст. 259.2 НК РФ):
| Амортизационная группа | Месячная норма амортизации (%) |
|---|---|
| I | 14,3 |
| II | 8,8 |
| III | 5,6 |
| IV | 3,8 |
| V | 2,7 |
| VI | 1,8 |
| VII | 1,3 |
| VIII | 1,0 |
| IX | 0,8 |
| X | 0,7 |
Таким образом, чтобы определить по итогам месяца сумму амортизационных расходов в налоговом учете, необходимо сложить величины месячных сумм амортизации по каждой амортизационной группе.
Если на 1-ое число месяца, за который рассчитывается амортизация, суммарный баланс какой-либо амортизационной группы оказался меньше 20 000 рублей, организация имеет право ликвидировать такую группу, включив значение суммарного баланса этой группы во внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).
Представить производственный процесс без основных фондов (ОФ) невозможно. Обеспечивая создание продукта, они изнашиваются, т. е. амортизируются, внося в себестоимость выпущенного товара часть своей цены. Эти суммы, ежемесячно начисляемые равными долями, объединяются под термином «амортизация», а установленная государством норма отчислений получила определение «норма амортизации».
Норма амортизации основных фондов: понятие и структура
В процессе производства основные фонды амортизируются, постепенно перенося свою стоимость на произведенный товар, а начисление амортизации – ежемесячно проводимый процесс покрытия износа, непременно возникающего при этом.
Понятие «норма амортизации» представляет собой установленный законодателем процент покрытия цены изношенной части ОС. С его помощью несложно определить общую сумму отчислений за год. Следовательно, норма амортизации – есть соотношение суммы годового износа к стоимости ОС или величина обратная СПИ объекта ОС.
Этот показатель не является фиксированным значением. Норма амортизации измеряется в процентах. Она устанавливается и периодически изменяется на законодательном уровне. При этом принятые нормы по группам ОС едины для всех организаций, отраслей, особенностей деятельности и форм собственности. Нормируя отчисления по износу, государство регулирует темпы воспроизводства в разных отраслях, а, анализируя этот показатель, рассчитывает скорость обесценивания и нормы восстановления объекта.
До 1990 года в учете практиковалось начисление амортизации на полное восстановление и капремонт. С 1991 года были внесены коррективы, в частности:
- Постановлением Совмина СССР № 1072 от 22.10.1990 установлены новые единые нормы амортизационных отчислений, имеющие существенные отличия от предыдущих НПА по определенным группам ОС. Правда, стоит учесть, что данный документ следует применять с учетом положений главы 25 НК РФ «Налог на прибыль» и поставления Правительства РФ №1 от 01.01.02;
- Упразднены отчисления на капремонт. Ремонтные работы осуществляют за счет себестоимости продукта или отдельного ремонтного фонда;
- В целях заинтересованности компании в обновлении ОФ внедрено применение ускоренной амортизации для активной доли производства, например, транспорта, машин и оборудования. Ускоренная амортизация стимулирует перенос стоимости ОС в затраты производства. Поэтому можно говорить о том, что величина нормы амортизационных отчислений зависит от политики, проводимой государством.
При линейном методе амортизацию начисляйте по каждому объекту основных средств (п. 2 ст. 259 НК РФ).
При использовании линейного метода норму амортизации для каждого объекта основных средств определите по формуле:
Норма амортизации = 1 : Срок полезного использования, мес. × 100%
Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:
| Ежемесячная сумма амортизации | = | Норма амортизации | × | Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства |
Такие правила начисления амортизации линейным методом установлены пунктом 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ.
Восстановительную стоимость (с учетом дооценки или уценки) применяйте только в отношении основных средств, принятых на учет до 1 января 2002 года. Начиная с этой даты результаты переоценок на первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете не влияют. Восстановительную стоимость определяйте по правилам абзаца 5 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
Начисление амортизации линейным способом: пример
Покажем, как начислить амортизацию линейным способом на примере. Неважно, нужно ли предварительно определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом (как для объектов ОС) или производится сразу расчет ежемесячной суммы, итоговые значения месячных сумм в бухгалтерском и налоговом учете все равно будут одинаковые.
Для подтверждения приведем расчет амортизации автомобиля линейным способом в бухгалтерском учете и налоговом учете, а также покажем, как считать амортизацию линейным способом в бухучете для НМА (к примеру, исключительного права автора на программу для ЭВМ).
Для расчета амортизационных отчислений линейным методом вводные данные используем одинаковые для объекта ОС (мусоровоз) и НМА (исключительное право на программу): первоначальная стоимость 1 750 000 рублей. СПИ – 10 лет (120 месяцев). Для того, чтобы определить сумму амортизационных отчислений линейным способом, воспользуемся приведенными выше формулами.
А сам расчет амортизационных отчислений линейным способом приведем в таблице:
| Порядок расчета амортизации при линейном способе (пример) | ||
| в бухгалтерском учете | в налоговом учете | |
| для мусоровоза | для исключительного права на программу | для любого из двух объектов |
| АМ = 1 750 000 рублей / 10 лет / 12 = 14 583,33 (рублей) | АМ = 1 750 000 рублей / 120 месяцев = 14 583,33 (рублей) |
Расчет амортизации линейным способом может применяться как в области бухгалтерского, так и в сфере налогового учета. Он предполагает выведение равных частей регулярных отчислений, которыми будет списываться стоимость амортизируемого объекта. Линейный метод расчета амортизации должен быть закреплен учетной политикой. Расчет производится для каждого объекта ОС и НМА в отдельности с ежемесячной периодичностью.
Начисление амортизации линейным способом: пример
Покажем, как начислить амортизацию линейным способом на примере. Неважно, нужно ли предварительно определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом (как для объектов ОС) или производится сразу расчет ежемесячной суммы, итоговые значения месячных сумм в бухгалтерском и налоговом учете все равно будут одинаковые.
Для подтверждения приведем расчет амортизации автомобиля линейным способом в бухгалтерском учете и налоговом учете, а также покажем, как считать амортизацию линейным способом в бухучете для НМА (к примеру, исключительного права автора на программу для ЭВМ).
Для расчета амортизационных отчислений линейным методом вводные данные используем одинаковые для объекта ОС (мусоровоз) и НМА (исключительное право на программу): первоначальная стоимость 1 750 000 рублей. СПИ – 10 лет (120 месяцев). Для того, чтобы определить сумму амортизационных отчислений линейным способом, воспользуемся приведенными выше формулами.
А сам расчет амортизационных отчислений линейным способом приведем в таблице:
| Порядок расчета амортизации при линейном способе (пример) | ||
| в бухгалтерском учете | в налоговом учете | |
| для мусоровоза | для исключительного права на программу | для любого из двух объектов |
| АМ = 1 750 000 рублей / 10 лет / 12 = 14 583,33 (рублей) | АМ = 1 750 000 рублей / 120 месяцев = 14 583,33 (рублей) |
Технические характеристики
Подсветка потолка
Изделия, которые обладают светоотражающими или светопоглощающими свойствами продаются рулонами, но при желании (особенно если нужен тюнинг авто, его колеса или на велосипед), вам могут нарезать продукцию лентами. Также в нарезанном виде такая пленка может продаваться в специализированных магазинах. Чтобы знать, как лента, которая способна светиться в темноте, может использоваться в различных сферах (для потолка, на велосипед или авто, на стены и т.д.), необходимо выяснить технические характеристики такой нестандартной продукции.
Фотолюминесцентные пленки обладают следующими характеристиками:
- основа пленки – ПВХ;
- зарядка энергией происходит от любого источника света, будь то лампочка или солнце;
- пленка должна соответствовать государственным стандартам (ГОСТ Р 12.2.143, который был принят в 2009 году);
Обратите внимание! В ходе эксплуатации светопоглащающая лента безопасна для животных и людей, а также окружающей среды. Но эти свойства сохраняются только в той ситуации, когда пленка используется по своему прямому назначению.
Линейная амортизация: когда обязательно ее использование
В общем случае линейный способ начисления амортизации целесообразно применять тогда, когда экономические выгоды, связанные с использованием актива, поступают в организацию равномерно. Например, когда производство не сезонное, для него не характерны длительные простои или технологические перерывы. Соответственно, линейный способ начисления амортизации не целесообразно применять, если, к примеру, оборудование используют для производства продукции партиями, при этом заказы на производство поступают неравномерно и в остальное время оборудование простаивает. В этом случае оптимальнее было бы использовать способ списания пропорционально объему продукции.
Именно исходя из этой логики, для амортизации НМА, когда нельзя надежно рассчитать ожидаемые поступления будущих экономических выгод от их использования, ПБУ 14/2007 требует использовать линейный способ амортизации в бухгалтерском учете (п. 28 ПБУ 14/2007). Напомним, что в бухгалтерском учете способ амортизации НМА устанавливают для каждого объекта, а в отношении основных средств – по каждой группе однородных объектов (здания, сооружения, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.).
Налоговое законодательство в некоторых случаях также требует применять исключительно линейный способ амортизации. Так, линейный метод начисления амортизация применяется в обязательном порядке независимо от положений Учетной политики (п. 3 ст. 259 НК РФ):
- всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет;
- следующими организациями, которые применяют ОС исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
- организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, в границах которого или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;
- операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.
Для всех остальных амортизируемых объектов ОС и НМА в налоговом учете организация должна применять только один метод амортизации, выбранный и закрепленный в Учетной политике: или линейный, или нелинейный.
Формула амортизации линейным способом
Приведем для линейного метода амортизации формулы, позволяющие определить ежемесячную сумму амортизации (АМ) объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в соответствии с порядком, предусмотренным ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и гл. 25 НК РФ:
| Формула расчета амортизации линейным способом | ||
| в бухгалтерском учете | в налоговом учете | |
| для ОС (п. 19 ПБУ 6/01) | для НМА (п. 29 ПБУ 14/2007) | для ОС и НМА (п. 2 ст. 259.1 НК РФ) |
| АМ = С / СПИ / 12
где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС; СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах |
АМ = С / СПИ
где С — первоначальная или текущая рыночная стоимость объекта НМА; СПИ – срок полезного использования объекта НМА в месяцах |
АМ = С * К
где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС или НМА; К – норма амортизации соответствующего объекта |
А как рассчитать норму амортизации линейным способом в налоговом учете? Эта норма, как и в бухучете, зависит от срока полезного использования. Поэтому расчет нормы амортизации линейным способом по правилам гл. 25 НК РФ выглядит так: 1 / СПИ * 100%, где СПИ – срок полезного использования в месяцах.