Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Октябрь — 2018: правила для экспортеров скорректированы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Бытует мнение, что Россия может успешно выступать только в качестве сырьевой базы для западных стран. Многие считают, что отечественные производители априори неконкурентоспособны, если только дело не касается производства оружия.
Пострадал ли российский экспорт в Европу от санкций
Российские бизнесмены уже ощутили изменения экономики своей страны последних лет, обусловленные введением западных санкций на ряд товаров. Многие сферы предпринимательской деятельности оказались затронуты процессами во внешней политике государств, да и отдельных россиян не могло не коснуться изменение климата в хозяйственных отношениях в стране. Экономические ограничения существенно повлияли на уровень жизни. Все чаще в умах российских финансистов звучит вопрос: каким будет завтрашний день для экспорта из России в Европу?
Анализируя цифры статистики, мы не можем говорить о серьезных последствиях введения санкций. Заметим, что в целом наблюдается падение экспорта на европейский рынок. И это объяснимо. Санкции не затронули поставки из России в Европейские страны, а те предприятия, которые испытали прямое воздействие введенных ограничений, можно сосчитать по пальцам. К примеру, «Роснефть» потеряла намечавшуюся сделку по продаже нефти и нефтепродуктов в Европу с итальянским партнером Saras. Расстроились планы по заключению внешнеэкономических договоров у «Газпрома» из-за отказа в сотрудничестве ряда европейских компаний.
Но все-таки невозможно полностью отрицать косвенное влияние на состояние экспорта из России в Европу западных санкций. Уменьшилось финансирование банков из-за сложностей с привлечением иностранного капитала. Исчезли некоторые программы по предоставлению экспортных кредитов. Уменьшение финансового оборота у банков не может не повлиять на экономику в целом. Поэтому негативный эффект санкций очевиден представителям российского бизнеса.
Какой метод экспорта из России в Европу выбрать
Существует два метода экспорта из России в Европу. Они имеют существенные различия по количеству сопровождаемых документов, процедурам таможенного контроля и другим требованиям, связанным с вывозом товара. Первый метод носит название Книжки МДП – международных дорожных перевозок. В Европе он известен под названием Carnet TIR. Второй метод называется «Международная товарно-транспортная накладная» (CMR). Какой из этих способов экспорта подходит вам более другого, можно понять, внимательно изучив каждый из них.
Плюсы Книжки МДП:
-
Товар очень редко подвергается пограничному досмотру;
-
Свободное движение через все границы государств таможенного союза и за его пределами;
-
Экспортированная продукция подлежит реэкспорту.
Минусы книжки МДП:
- Необходимость пломбирования автомобиля на таможне.
Плюсы международной товарно-транспортной накладной:
-
Процедура оформления экспорта беспошлинных товаров проходит в упрощенном режиме;
-
Груз не подлежит досмотру и пломбированию на таможне. Хотя бывают и редкие исключения.
Минусы международной товарно-транспортной накладной:
-
Обязательное оформление декларации Т1 для беспрепятственного перемещения внутри ЕС грузов из неевропейских стран;
-
Существует возможность пограничного досмотра груза.
Возврат налога и применение нулевой ставки
Если компания работает внутри страны, то, когда она приобретает товар, НДС рассчитывается и закладывается в стоимость по умолчанию. При продаже или перепродаже такого товара организация обязана начислить к уплате НДС по ставке 10% или 20% от стоимости. Лишь немногим организациям внутри страны предлагаются налоговые льготы. Чаще всего преференциями пользуются в особых экономических зонах и на территориях опережающего развития.
Но дело обстоит иначе, если организация расширяет свою географическую представленность и выходит на внешние рынки. Российские экспортеры не освобождаются от уплаты НДС, но им предоставляется налоговая преференция. Российский экспортер обязуется оплатить налог по ставке 0%. Помимо экспорта, согласно статье 151 Налогового Кодекса, преференция в виде нулевой ставки распространяется на несколько других таможенных операций, связанных с хранением.
Рассмотрим один небольшой пример. Допустим, компания приобрела товар на сумму 150 000 рублей для последующей перепродажи. Рассчитать НДС поставщику по ставке 20% не сложно, налог составил 20 000 рублей. Далее компания рассматривает два варианта: продать товар в России или реализовать его за рубежом. Детально рассмотрим оба варианта этой сделки.
Ситуация при продаже товара в России. Если планируется сбыт товара внутри страны, то сумма сделки составит 190 000 рублей, с учетом налога (20%) 38 000 рублей. От такой сделки необходимо перечислить в бюджет страны: 38 000 – 20 000 = 18 000 рублей. Прибыль от рассмотренной сделки — 40 000 рублей. Однако с учетом НДС к уплате чистая прибыль составит 22 000 рублей.
А теперь рассмотрим ситуацию с теми же исходными данными, но в случае продажи за рубеж — например, в Беларусь. Сумма продажи также составляет 190 000 рублей, однако при экспорте, применяя ставку 0%, компания не начисляет НДС к уплате. Помимо нулевой ставки, организация также возвращает входной налог, который был уплачен при закупке. Таким образом, если доход организации составляет 40 000 рублей, можно рассчитать чистую прибыль. Для этого нужно прибавить возмещенный налог и получить величину чистой прибыли в размере 60 000 рублей.
Из рассмотренного примера можно сделать вывод, что экспортная деятельность приносит выгоду, в три раза превышающую доходу от деятельности в России. Но не стоит забывать: чтобы механизмы экспортной поддержки заработали, нужно доказать совершение экспорта всеми необходимыми документами, которые мы рассмотрим далее.
Как обосновать правомерность нулевой ставки при экспорте
Комплект документов, которые помогут обосновать пересечение товаром национальных границ, зависит от страны контрагента. Если продажа товара осуществляется в страны-участницы таможенного союза — в Казахстан, Армению, Белоруссию или Киргизию — то действует льготный режим налогообложения и НДС при экспорте рассчитывается по ставке 0%. При торговле внутри ЕАЭС нужно предоставить следующие документы:
- внешнеторговый контракт, подписанный сторонами;
- транспортные и сопроводительные документы сделки;
- таможенные документы на ввоз товара на территорию страны;
- подтверждение импортером косвенных налоговых платежей.
Если вы экспортируете товар в Европу, то нам нем должны быть специальная маркировка. Правилами стран Евросоюза установлено, что на ввозимой продукции должна быть указа следующая информация:
- информация о производите;
- информация о продавце на территории ЕС;
- срок годности;
- состав или материал изготовления;
- способ применения;
- меры предосторожности.
Эта информация должна быть указана на языке страны импортера. Иногда ее также нужно дублировать на другом языке. Лучше всего нанять профессионального переводчика для составления этикетки, либо консультироваться с покупателем, чтобы избежать ошибок.
Стоит также уточнять, какие требования для маркировки установлены в каждой конкретной стране.
Некоторые товары, которые продаются в России должны быть промаркированы специальными кодами Data Matrix. Это касается даже той продукции, которая пойдет на экспорт.
- алкогольная продукция;
- табачные изделия;
- обувь;
- лекарственные препараты;
- фототехника;
- автомобильные покрышки и шины;
- домашний текстиль;
- парфюмерия.
Нарушение таможенных правил участниками ВЭД
Административные нарушения таможенных правил, согласно КоАП РФ, предусматривают различные виды наказаний. Наиболее частые наказания за нарушение таможенных правил – это предупреждение, штраф и конфискация. Субъектами ответственности нарушений таможенных правил могут выступать как юрлица, так и физлица. Физлица, в свою очередь, с точки зрения ответственности делятся на граждан и должностных лиц. Согласно КоАП наказание юрлица за совершённое нарушение таможенных правил не освобождает от ответственности должностное лицо. В тоже время, если на физлицо открыто уголовное дело, то административное дело о нарушении таможенных правил по одному и тому же факту не заводится. После того, как нарушение выявлено, должен быть составлен протокол, который направляется должностному лицу таможенного органа, уполномоченному рассматривать дела о нарушениях таможенных правил. Часто за нарушение таможенных правил требуется уплатить штраф. У физлиц появилась возможность оплатить штраф за нарушение таможенных правил через сервис «Госуслуги». К уголовной ответственности привлекают в основном по обвинению в контрабанде. Например, за контрабанду различных веществ, имеющих наркотические свойства, а также отравляющих, радиоактивных, взрывчатых веществ, кроме того за попытки провезти различные виды оружия и боеприпасы. На скамью подсудимых попадают за попытки провезти культурные ценности, редких диких животных и др. Уголовная ответственность может наступить за контрабанду валюты, алкоголя и табачных изделий. Лучше соблюдать таможенные правила и не доводить до административной или уголовной ответственности!
Мы уверены, что сроки, стоимость и качество услуг Вас приятно удивят!
Документы для подтверждения ставки НДС 0% в налоговой инспекции
Для проведения внешнеторговых сделок, экспортер из России должен ориентироваться в законах, регулирующих ВЭД. Это законодательные документы гражданского, налогового, таможенного кодекса, федеральные законы об экспортном и валютном контроле.
В налоговом кодексе указано, что экспортер, представивший в налоговый орган подтверждающие документы, вправе проводить экспорт по нулевой ставке НДС. Для применения ставки 0% (при вывозе товаров за пределы страны) вместе с декларацией по НДС экспортеру следует подать в налоговую такие бумаги:
- копию внешнеторгового контракта на вывоз товара за пределы Таможенного союза;
- декларацию или ее копию с отметками таможни о выпуске продукции и указанием места вывоза груза с территории РФ;
- копии транспортных и товаросопроводительных документов (накладные, спецификации, маршрутные листы), где отмечены КПП, через которые груз покинул территорию РФ.
Помимо деклараций и копий транспортных бумаг, поставщик товаров из России в Европу может направить в налоговый орган регистрационные номера этих документов в электронной форме. Эти данные запрашиваются в таможне. Но во время камеральной проверки представитель налогового органа может запросить все перечисленные документы в бумажном виде.
НДС при экспорте товаров в 2019 году
Условиями контракта может предусматриваться авансирование экспортной поставки покупателем.
Получение аванса на транзитный валютный счет требует от организации представить в уполномоченный банк, в котором открыт валютный счет:
- справку о валютных операциях;
- документы, связанные с проведением валютных операций, указанных в справке о валютных операциях.
Обратите внимание: справка и документы должны быть представлены не позднее 15 рабочих дней после даты зачисления аванса, указанной в уведомлении уполномоченного банка о ее зачислении на транзитный валютный счет;
- если сумма обязательств по контракту превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США, то организация обязана, кроме справки, оформить паспорт сделки.
Обратите внимание: организация может в договоре с уполномоченным банком предусмотреть условие, что банк самостоятельно оформляет справку о валютных операциях и паспорт сделки на основании документов, представленных организацией по соответствующей валютной операции.
Полученный аванс не включается в налоговую базу по НДС согласно п.1 ст. 154 НК РФ и не учитывается для целей налогообложения прибыли, но для целей бухгалтерского и налогового учета на дату получения аванса в валюте производится пересчет в рубли.
В дальнейшем выручка от реализации товаров будет признаваться в бухгалтерском учете на основании п. 9 ПБУ 3/2006 в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли полученного аванса. В налоговом учете в налоговую базу по прибыли выручка на основании п. 8 ст. 271 НК РФ будет признаваться в этой же сумме. Но в налоговую базу по НДС выручка должна пересчитываться на дату отгрузки согласно п.3 ст. 153 НК РФ, т.е. сумма выручки будет признаваться в разных размерах для целей бухгалтерского и налогового учета и для НДС.
Выручка от реализации товаров, вывезенных с территории России без обязательства обратного ввоза, облагается по нулевой ставке.
Обратите внимание: подтвердить нулевую ставку необходимо документами, перечисленными в статье 165 НК РФ. Перечень подтверждающих документов зависит от вида реализованных товаров, от договорных отношений, т.е. реализация напрямую или через посредника.
Перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим. Поэтому требования налоговиков о представлении иных документов, не указанных в Налоговом кодексе РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС — незаконным. При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика (Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 N А12-3559/2008).
На сбор документов компании отводится 180 дней:
- Если компания успела собрать документы в срок, то НДС по ставке 0% начисляется последним днем квартала, в котором был собран полный пакет документов (п.9 ст.167 НК РФ).
- Если собрать в срок 180 дней полный пакет подтверждающих документов компании не удалось, то начисляется НДС по ставкам 10% или 18% (на соответствующие товары) на дату отгрузки товаров иностранной организации. Если впоследствии организация соберет полный комплект документов, то она имеет право на возмещение уплаченного НДС после проведения камеральной проверки.
Как не платить НДС при экспорте
Российский оператор спутниковой связи ФГУП «Космическая связь» входит в десятку крупнейших спутниковых операторов мира и предоставляет доступ к космическому сегменту пользователям из 35 стран.
Ведущий интернет-провайдер, оператор платного телевидения и телефонии – ПАО «Ростелеком» также представляет Россию в международных проектах по передаче трафика между пользователями евразийских государств.
Производственно-технологическая корпорация «ВСМПО-АВИСМА» была создана в 1998 году. В настоящий момент ПАО «Корпорация ВСМПО-АВИАСМА» является крупнейшим в мире производителем титана, осуществляющим полный технологический цикл от переработки сырья до создания готовой продукции. Предприятие ведет деятельность в наиболее наукоемких технологичных сферах мировой экономики – энергетике, химическом машиностроении, авиакосмосе, судостроении, медицине и прочих. Компания осуществляет экспорт из России в Европу титана для крупных фирм (AIRBUS INDUSTRIE, BOEING).
Десятки государств мира приобретают российские электродвигатели, производимые Владимирским заводом электродвигателей (ВЭМЗ).
Крупнейшим аккумуляторным предприятием в России по праву можно назвать завод «АКОМ». На рынке аккумуляторных батарей он занимает первые места. АО «АКОМ» с самого начала деятельности установило наивысшую планку в сфере организации производства, трудовой дисциплины, эффективности управления и бережливого использования ресурсов. На рынки бывших стран СНГ продукция идет давно, но в настоящий момент компания осуществляет поставки на экспорт из России в Европу и другие страны дальнего зарубежья.
Наши соотечественники уже не первое десятилетие поставляют средства для вооруженной борьбы на экспорт из России в Европу и другие страны мира. Ежегодно эта продукция приносит доход свыше 15 млрд долларов. Изделия отрасли, востребованные такими странами, как Алжир, Венесуэла, Вьетнам, Индия, Индонезия, Китай, представлены бронетехникой, боевыми самолетами и морскими вооружениями.
При приобретении товаров или производстве собственной продукции/работ в стоимость единицы товара изначально заложен НДС, уплаченный поставщику. При перепродаже такого изделия на российской территории компания будет вынуждена 10% или 18% от суммы реализации заплатить в бюджет.
Если же этот товар продать иностранному предприятию, то обязанность уплачивать НДС у экспортера отпадает, поскольку для таких операций предусмотрено использование ставки НДС в 0%.
Что и кто облагается «экспортным» НДС
Сразу отметим, что на налогоплательщиков, применяющих УСН, требование о подтверждении ставки НДС при экспорте не распространяется. Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ, «упрощенщики» признаются плательщиками НДС лишь в отношении товара, который они ввозят на территорию России. Что же касается экспорта, то для компаний и предпринимателей на УСН этот тип операций в части налогообложения не имеет никаких отличий от работы с отечественными покупателями.
А вот организациям, применяющим классическую систему налогообложения (ОСНО), необходимо помнить об особенностях экспортных операций в страны ЕАЭС. И прежде всего о том, что подтверждать ставку НДС 0% нужно по любым товарам, даже по тем, которые в соответствии со статьей 149 НК РФ этим налогом не облагаются. Все дело в том, что в части экспортных операций налогообложение регламентируется нормам международных договоров. И согласно статье 7 НК РФ, такие соглашения имеют приоритет над нормами Налогового кодекса России.
ЕАЭС действует на основе Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.14. Нормы, регулирующие порядок налогообложения при экспорте, указаны в пункте 1 статьи 72 этого договора, а также в пункте 3 приложения № 18 к нему «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг». Так вот, согласно указанным нормам, для товаров, перечисленных в статье 149 НК РФ, освобождение от обложения НДС по ставке 0% не предусмотрено.
Порядок подтверждения
Для того чтобы собрать весь пакет документов, у экспортера есть 180 календарных дней с даты отгрузки. Это правило установлено в пункте 5 Протокола о взимании косвенных налогов. Если в установленный срок документы не будут поданы в ИФНС, придется платить обычный НДС по ставке 18 или 10%. Его следует начислить в том периоде, в котором состоялась экспортная операция. Начиная со 181-го дня после отгрузки, при неподтверждении нулевой ставки и неуплате налога будут начисляться пени.
Бывает, что документы все же удается собрать, хоть и с опозданием. В этом случае уплаченный НДС может быть зачтен или возвращен по правилам статьи 78 НК РФ.
Но если подтвердить нулевую ставку никакой возможности нет, стоит знать — уплаченный НДС можно списать на расходы по налогу на прибыль. Это право подтверждено ФНС в письме от 24.12.13 № СА-4-7/23263 и Минфином в письмах от 20.10.15 № 03-03-06/1/60045 и от 27.07.15 № 03-03-06/1/42961. Объяснение простое: в этом случае налог не был предъявлен покупателю, а оплачивался поставщиком из собственных средств, поэтому запрет из пункта 19 статьи 270 НК РФ не действует.
Правила заполнения таможенной декларации на экспорт
Инструкция о порядке заполнения декларации на товары утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257. О порядке заполнения таможенной декларации мы рассказывали здесь. В целом он аналогичен порядку заполнения импортной декларации, образец которой мы приводили в отдельной консультации.
Так, например, в одной экспортной декларации, как и в одной импортной декларации на товары, по общему правилу декларируются сведения об экспортируемых товарах, содержащихся в одной товарной партии. В одной декларации на экспорт товаров могут быть заявлены сведения о не более чем 999 товарах. Декларация на товары при экспорте состоит из основного (ДТ1) и добавочных (ДТ2) листов. Добавочные листы декларации используются в дополнение к основному листу, если в одной таможенной декларации заявляются сведения о двух и более видах товаров.
Для заявления сведений в декларации на экспорт товаров применяются классификаторы и перечни нормативно-справочной информации, используемые для таможенных целей.
Применение налоговой ставки 0%
В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, работ и услуг на экспорт налогообложение производится по ставке 0%. Правда, для применения данной ставки необходимо представить в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающий осуществление экспорта.
Обратим внимание на то, что речь идет не об освобождении от уплаты НДС при осуществлении экспортных операций, а о применении ставки, равной 0%. На первый взгляд может показаться, что это одно и то же — ведь ставка 0% подразумевает, что НДС с экспортных операций не уплачивается (ведь любая сумма, умноженная на ноль, равна нулю). Однако на самом деле наличие налоговой ставки как таковой независимо от ее размера дает организации право на получение налоговых вычетов. Иными словами, организация-экспортер не взимает с иностранного покупателя ни копейки НДС, но имеет право предъявить суммы «входящего» НДС по сырью, материалам, товарам, работам и услугам, связанным с осуществлением экспорта (например, транспортным расходам), к вычету.