Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности переноса вычета по НДС на другой период». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Технически перенос вычета по НДС делается очень просто. Вычет по НДС предоставляется на основании счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры, УПД и т.д.). Если Вы желаете перенести вычет по НДС на будущие периоды, то просто зарегистрируйте его в книге покупок в том налоговом периоде, когда желаете применить налоговый вычет.
Отложить вычет, чтобы не привлекать внимания
Чем больше вычетов заявит налогоплательщик, тем меньше НДС заплатит в бюджет. Если вычетов будет больше, чем исходящий НДС, образуется НДС к возмещению, и тогда уже бюджет должен фирме, а не наоборот. Например, если организация купила дорогостоящее оборудование, и образовалась крупная сумма НДС к вычету.
Такие ситуации налоговики не любят. Когда они видят по декларации, что вычетов много, они начинают подозревать, что фирма использует мошеннические схемы (например, покупают фиктивные счета-фактуры для уменьшения НДС). И проверяют декларацию с особым пристрастием. Нужно быть готовыми к тому, что будут задавать вопросы, придираться, требовать пояснения и документы. Могут даже вызвать директора на комиссию и требовать уменьшить долю вычетов. Как определить безопасную долю вычетов, мы рассказали в этой статье.
Невозмещенный НДС – это «зависшие» оборотные средства, которые можно было бы направить на развитие бизнеса. Поэтому, если наши клиенты принимают решение не переносить вычеты, а возместить НДС из бюджета, за дополнительную оплату мы организуем работу по возмещению. Мы возьмем на себя сбор документов, взаимодействие с ИФНС, ответы на запросы и отстоим ваши вычеты.
Чтобы не «нервировать» контролеров, многие предпочитают не заявлять НДС к возмещению, а перенести вычет на следующий квартал или на более поздний срок.
Организация купила дорогостоящее оборудование, а отгрузок в текущем в квартале было мало. В итоге образовался НДС к возмещению. При этом организация заключает многомиллионные контракты, по которым в ближайшие месяцы предстоят отгрузки на крупные суммы, а значит будет много исходящего НДС. Организация принимает решение не заявлять к вычету НДС по оборудованию в этом квартале, а уменьшить за счет него НДС будущих кварталов.
Так делают не только из страха перед налоговой, а просто потому, что некоторым организациям удобнее перенести экономию на потом, чем получить деньги сейчас, а позже платить большие суммы НДС.
Другие причины – вычет не использовали по ошибке или счет-фактуру получили с опозданием. В таком случае можно либо подать уточненную декларацию за прошлый период, либо заявить «забытый» или «опоздавший» вычет в другом квартале.
Какие бывают налоговые вычеты по НДС–2021
Вычеты можно условно классифицировать на общие и специальные. Общие вычеты подчиняются базовым правилам, которые устанавливают саму возможность применения вычетов. Поскольку основной объект налогообложения по НДС – это реализация (как возмездная, так и нет), то общим вычетом в данном случае будет «входной» налог по приобретенным товарам, услугам, правам или уплаченный налог при ввозе товаров. В НК РФ общим вычетам посвящен п. 2 ст. 171.
Все остальные вычеты, перечисленные в пп. 3–14 ст. 171 НК РФ, относятся к специальным, применяющимся для конкретных ситуаций. К ним, например, относятся вычеты:
ВАЖНО! По мнению ВС РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, даже если он предъявлен неплательщиком налога (например, «упрощенцем») или по необлагаемой этим налогом операции. Подробности см. здесь.
Напоминаем, что с полным перечнем возможных вычетов по НДС и порядком их применения можно ознакомиться в пп. 2–14 ст. 171 НК РФ. А теперь перейдем к подробному рассмотрению основных условий применения вычетов.
Такое противоречие позиций Минфина и судов сохранялось до 1 января 2015 года. Но к радости налогоплательщиков, ситуация переменилась — в указанную дату в силу вступили поправки в Налоговый кодекс. Одна из них коснулась статьи 172, которая была дополнена пунктом 1.1. Согласно содержащейся в нем норме, теперь можно заявить вычеты НДС в любом налоговом периоде в течение трех лет с момента принятия товаров к учету. Это дает компаниям возможность управлять размерами вычетов и заявлять их в том периоде, когда они посчитают необходимым.
В каком случае это удобно? Например, если налогоплательщик хочет избежать указания в декларации суммы НДС к возмещению. Ведь при этом он может столкнуться с полноценной камеральной проверкой, в рамках которой налоговая служба вправе потребовать все документы для обоснования вычета. И многие бухгалтеры, чтобы этого избежать, предпочтут заявить вычет частично, перенеся оставшуюся его часть на более поздние периоды.
Порядок реализации права на вычет, заявленный за рамками периода, в котором такое право возникло Способ предъявления НДС к вычету
Одним из спорных вопросов также является способ предъявления НДС к вычету. В судебной практике сформировались два подхода:
1. Реализовать право на вычет, условия для получения которого соблюдены в предшествующем налоговом периоде, возможно путем подачи уточненной налоговой декларации за соответствующий период.
По мнению ряда судов (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2011 (Определением ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-5739/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.11.2009 по делу N А53-6624/2008, Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2007 N Ф09-1824/07-С2), налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в ст. 81 НК РФ. Отражение налогоплательщиком налоговых вычетов должно быть в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.
При этом налогоплательщик, получивший надлежаще оформленный счет-фактуру, в следующем налоговом периоде после получения и реализации товара (работы, услуги) должен подать уточненную декларацию по налогу за тот период, в котором совершена хозяйственная операция, заявив о вычете налога.
Предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры без привязки к моменту совершения операции по приобретению товара недопустимо.
Вычеты по корректировочным счетам-фактурам
Когда поставщик предоставляет покупателю скидку, он может принять НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры. Такие вычеты можно заявить в течение трех лет с даты составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Пример 5. В каком квартале заявить вычет по корректировочному счету-фактуре
Поставщик в марте 2015 года отгрузил товары покупателю на сумму 1 593 000 руб., в том числе НДС — 243 000 руб. В апреле поставщик предоставил на эти товары скидку в размере 10 процентов. В связи с этим бухгалтер 28 апреля составил корректировочный счет-фактуру на сумму 159 300 руб., включая НДС — 24 300 руб. Компания вправе заявить вычет по этому счету-фактуре на сумму 24 300 руб. во II квартале. Либо в любом следующем периоде в течение трех лет. То есть в декларации:
- за III или IV квартал 2015 года;
- за любой квартал 2021 или 2021 года;
- за I квартал 2021 года.
Однако поставщику, как и в случае с возвратом товаров, выгоднее сразу уменьшить налог, а не переносить вычет на следующие периоды. Ведь поставщик уже начислил НДС с первоначальной, а не сниженной стоимости товаров. Поэтому в его интересах уменьшить выручку на сумму скидки. Если стоимость товаров увеличивается, вычет в таком же порядке заявляет покупатель.
Вычет НДС за пределами периода возникновения права теперь не оспаривают
Предъявить НДС к вычету налогоплательщик может в любой момент после выполнения необходимых для его применения условий (ст. 171, 172 НК РФ), поскольку законодательство не содержит ограничений на использование вычета НДС в более позднем периоде при соблюдении трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса (далее — Кодекс). Данная позиция подтверждается арбитражной практикой последних лет (пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, Президиума ВАС РФ от 22.11.2011 № 9282/11, от 15.06.2010 № 2217/10, ФАС МО от 27.01.2014 № Ф05-17560/13).
Напомним, что пункт 2 статьи 173 Кодекса говорит следующее: если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму исчисленного налога, то такая разница подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
На основании данной нормы Минфин России также указывал на возможность вычета НДС за пределами периода, в котором возникло право на этот вычет. Однако в вопросе о том, в каком порядке должно быть реализовано это право, позиции Минфина России и судов различались. До недавнего времени чиновники настаивали на том (письма Минфина России от 12.03.2013 № 03-07-10/7374, от 31.10.2012 № 03-07-05/55, ФНС России от 30.03.2012 № ЕД-3-3/1057@), что если компания не отразила вычет в квартале, в котором были соблюдены все условия для его применения, то впоследствии, чтобы заявить данный вычет, она должна подать за указанный квартал уточненную налоговую декларацию (в течение трех лет после его окончания).
С 2015 года вопрос о том, в каком порядке можно переносить налоговый вычет по НДС — путем подачи уточненной налоговой декларации или отражения вычета при исчислении текущих налоговых обязательств, перестал быть спорным.
Налогоплательщики получили возможность самостоятельно выбирать период, в котором они применят вычет, — на это прямо указано в пункте 1.1 статьи 172 Кодекса.
Перенос вычета по НДС по правилам
Как считать период в три года? Три года отсчитывают с даты постановки на учет приобретенного товара (работ, услуг).
Вычет НДС можно заявить только путем подачи налоговой декларации по НДС, которая представляется по окончании налогового периода. В связи с этим можно рекомендовать принимать вычет НДС в любом квартале до начала налогового периода, в котором истекает трехлетний срок постановки на учет товаров (работ, услуг).
ПРИМЕР
В I квартале 2015 г. организация приобрела у российского поставщика товар с целью его дальнейшей реализации на территории России. Товар был принят к учету 15.02.2015, все условия для вычета НДС были соблюдены в I квартале этого года.
В этом случае трехлетний срок с даты постановки на учет истекает 15.02.2018. Соответственно, вычет налога может быть отражен в декларации за любой квартал 2015, 2016 и 2017 г.
Заявить вычет в декларации за I квартал 2018 г. опасно, т.к. декларация за этот период будет представлена не ранее 01.04.2018, т.е. после истечения трех лет с момента принятия на учет товара.
О счетах-фактурах, полученных после завершения налогового периода. Еще одна частая причина переноса вычета НДС — получение счета-фактуры с опозданием, после окончания налогового периода.
Во втором абзаце пункта 1.1 статьи 172 Кодекса закреплено право налогоплательщика на вычет НДС с того квартала, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет, и в ситуации, когда счет-фактура получен от продавца уже после его завершения, но до окончания срока представления декларации за указанный квартал.
Наличие счета-фактуры является обязательным условием для получения вычета НДС (ст. 172 НК РФ). Однако до последнего времени было неясно, в каком периоде надлежит заявлять вычет, если счет-фактура выставлен в одном, а получен в другом, более позднем налоговом периоде, — в законодательстве не было разъяснений по этому вопросу. Минфин России (письмо Минфина России от 08.08.2014 № 03-07-09/39449) и ФНС России (письмо ФНС России от 28.07.2014 № ЕД-4-2/14546) настаивали, что в подобных обстоятельствах вычет НДС возможен только в том квартале, в котором получен счет-фактура. При этом контролирующие органы требовали подтвердить, что счет-фактура получен в более позднем периоде (например, датой на конвертах), и только тогда признавали правомерность вычета в периоде получения счета-фактуры.
С 1 января 2015 года в отношении счетов-фактур, полученных с небольшим опозданием, действует новое правило (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Покупатель имеет право выбирать налоговый период для принятия НДС к вычету по счету-фактуре, полученному от продавца после окончания квартала, но до срока подачи декларации за этот квартал. Вычет можно заявить в декларации за истекший квартал (в котором товары (работы, услуги) были поставлены на учет) либо в любом последующем квартале в пределах трех лет с даты постановки на учет товаров (работ, услуг).
Эта норма также решила проблему, когда счет-фактура по отгрузкам (актам), осуществленным в одном периоде, датируется другим периодом (т.к. счет-фактура может выставляться не в тот же день, а в течение пяти дней с даты отгрузки).
ПРИМЕР
Покупатель получил товар по договору поставки и поставил его на учет 30.03.2016. Счет-фактура был выставлен поставщиком 03.04.2016, покупатель получил его 06.04.2016.
Вычет НДС по данному счету-фактуре покупатель вправе заявить в декларации по НДС за I квартал 2016 г. Ранее налоговые органы указывали, что в рассмотренной ситуации налогоплательщик вправе принять к вычету НДС в II квартале, а не в I.
Если же покупатель получил счет-фактуру по истечении срока подачи декларации за квартал, в котором товары (работы, услуги) были поставлены на учет, то НДС может быть принят к вычету в периоде получения счета-фактуры либо в любом последующем налоговом периоде, но не позднее трех лет с момента принятия этих товаров (работ, услуг) к учету.
Новое правило касается не всех видов вычета НДС. Обращаем внимание, что пункт 1.1 статьи 172 Кодекса регулирует порядок переноса на будущее только вычетов, которые предусмотрены пунктом 2 статьи 171 Кодекса, то есть:
- вычета налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
- вычета налога, уплаченного при ввозе на территорию России товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычет по НДС — 2021: требования к счету-фактуре
Каждый счет-фактура должен включать в себя:
- Номер и дата;
- Наименование организации, адрес, ИНН продавца и покупателя;
- Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
- Номера платежной документации ( необходимы в случае произведения авансовых платежей);
- Список предоставленных товаров или услуг с обязательным указанием единицы измерения или описанием предоставляемых услуг;
- Количество товаров, которые были отгружены или объем проделанной работы;
- Цена единицы товара без НДС;
- Общая стоимость товаров без НДС;
- Ставка налога;
- Сумма НДС, которая была рассчитана по налоговой ставке;
- Общая стоимость товаров с учетом НДС;
Страна происхождения товаров и номер ГТД для зарубежной продукции.
Также счет-фактура должен быть подписан руководителем организации и главным бухгалтером или иным доверенным лицом. Получив счет-фактуру, тщательно проверьте его корректность. В случае обнаружения недостатков вы имеете право вернуть документ поставщику для его переоформления.
Можно ли отказаться от возврата НДС и перенести вычеты на следующие периоды
Такая ситуация возникает, когда налогоплательщик:
- Предполагает, что в следующем квартале у него будет НДС к уплате. Возврат НДС — это сложный и длительный процесс. Может получиться так, что пройдет несколько месяцев, вам возместят НДС, но подойдут сроки уплаты нового НДС, и эти деньги снова придется отдать в уплату налога. Быстрее и выгоднее может быть сразу перенести вычет на следующий период.
- Не хочет связываться с налоговиками: проходить камеральную проверку, собирать документы, ходить на комиссии, а возможно, и судиться.
Зачем нужен перенос вычета
Право переноса вычета на другие периоды закреплено за налогоплательщиком с 2015 года. В ст. 172-1.1 НК РФ говорится, что вычеты могут заявляться в течение трехлетнего срока после покупки в любом налоговом периоде.
Главными причинами переноса вычета, которыми руководствуется фирма, можно назвать:
С первым вариантом развития событий сталкиваются бухгалтеры, если фирма приобретает дорогостоящий товар, а продажи в отчетном квартале невелики. Проанализировав декларацию, в которой показана крупная сумма к возмещению из бюджета, ИФНС может подозревать мошенническую схему. Обычно в такой ситуации чиновники запрашивают документы, подтверждающие крупный вычет, в рамках назначенной для организации проверки, требуют письменно разъяснить, откуда он возник, уточнить детали сделки. Может произойти проверка контрагента, а то и вызов руководителя организации для дачи разъяснений лично в офисе налоговой службы («налоговая комиссия по НДС»).
На заметку! Вызвать на комиссию представителя фирмы налоговики могут на основании ст. 19.4-1 КоАП РФ. Неявка грозит директору штрафом до 4 тыс. руб.
Опытные бухгалтеры знают и о таком показателе, как «безопасная доля вычетов» по налогу. Он отражен в Приказе ФНС №ММ-3-06/333 от 30/05/07 (прил. 2) и составляет 89% вычетов за предыдущий календарный год, т.е. если по итогам года доля вычетов равна или выше этого показателя, она считается значительной. Фирма попадает в план налоговых проверок как потенциальный нарушитель налогового законодательства.
Чтобы избежать такого рода проблем, налоговые вычеты «распределяют» по периодам, регулируют их величину.
Многие фирмы стремятся отложить вычет, руководствуясь спецификой своей деятельности: значительная закупка товара, сырья, и пр. происходит в одном налоговом периоде, а высокий уровень продаж – в другом. «Излишки» НДС переносят на другой период и таким образом избегают перспектив уплачивать высокий НДС.
Нередки случаи, когда подтверждающая вычет счет-фактура попадает в бухгалтерию с опозданием. Тогда сумму вычета переносят на другой квартал.
Важно! Счета-фактуры за период, поступившие после его окончания, но до момента сдачи декларации по НДС (25 число следующего месяца), могут быть включены в расчеты за этот период (ст. 172-1.1 абз. 2). В письме Минфина №03 07 11/9305 от 14/02/19 г. сказано, что, если услуги произведены в рамках 3 квартала, а счет-фактура по ним выставлен 5 октября, документ можно включить в расчет за третий квартал.
Пример. Организация на ОСНО закупила оборудование и сырье для производства новой линии фирменного товара в первом квартале. Экономические расчеты показывают, что крупные объемы реализации товара, следовательно, и значительные суммы исходящего НДС следует ожидать в 3 и 4 квартале того же года. Принимается решение о переносе образовавшегося вычета по НДС при приобретении оборудования и сырья, на 3 и 4 квартал. Сумма пойдет на уменьшение НДС в указанный период.
Правило переноса вычета по НДС: когда применяется?
Вместе с тем, если все условия для вычета соблюдены,покупатель вправе отсрочить вычет. Данное право зафиксировано в абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ: налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ ТРУИП или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией[1].
Товары приняты на учет 25.02.2019, а счет-фактура по ним получен в мае 2021 года.
Право на вычет действует в течение трех лет начиная с момента, когда оприходован товар, то есть в нашем случае с I квартала 2019 года по I квартал 2022 года. Но воспользоваться этим правом покупатель сможет только при наличии счета-фактуры, то есть со II квартала 2021 года.
Срок вычета НДС. Пример 1
Товары приняты на учет 25.02.2019, в этот же день организация получила счет-фактуру от продавца.
Данные для составления декларации за I квартал 2021 года указывают на то, что налог приходится к возмещению из бюджета. В связи с этим организация не заявляет часть вычета (в том числе по полученному и оприходованному в I квартале товару).
Заявить вычет НДС по товару организация вправе до I квартала 2022 года.
«Запоздавший» счет-фактура: есть ли право на вычет НДС?
Согласно абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ при получении счета-фактуры покупателем от продавца после завершения налогового периода, в котором ТРУИП приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму НДС в отношении этой покупки с того налогового периода, в котором она была поставлена на учет.
Для тех, кто сомневается, Минфин заявляет: данный порядок не противоречит налоговому законодательству (см. таблицу ниже).
| Разъяснения Минфина | Вывод |
| Письмо от 14.02.2019 № 03‑07‑ 11/9305 | Вычет НДС по услугам, принятым на учет в сентябре (III квартал) по счету-фактуре, выставленному 5 октября и полученному до 25 октября, можно заявить в налоговом периоде, в котором услуги приняты на учет |
| Письмо от 28.07.2016 № 03‑07‑ 11/44208 | Вычет НДС по товарам, принятым на учет 30 марта (I квартал) по счету-фактуре, выставленному 1 апреля и полученному до 25 апреля, можно заявить в налоговом периоде, в котором товары приняты на учет |
Подытожим: период, в течение которого действует право на вычет НДС по ТРУИП, отсчитывается с даты принятия на учет приобретения вне зависимости от того, поступил ли к этому времени от продавца счет-фактура.
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 января 2018 г. N 03-07-08/4269 О налоговых периодах, в которых налогоплательщик имеет право на принятие к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ
Вопрос: ООО просит дать разъяснения по вопросу принятия к вычету НДС на основании одной ГТД (грузовой таможенной декларации) частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ.
Одним из видов деятельности нашей организации является поставка оригинального, не имеющего аналогов в РФ, дозаторного оборудования из Германии с целью последующей перепродажи российским предприятиям для обеспечения наших предприятий передовой техникой, т.е. используется в операциях, облагаемых НДС.
Имеем ли мы право на вычет по НДС согласно одной ГТД принимать к зачету частями в течение нескольких налоговых периодов в течение 3-х лет?
Ответ: В связи с письмом о налоговых периодах, в которых налогоплательщик имеет право на принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки вне таможенной территории, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации.
В то же время необходимо учитывать, что пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога, уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке.
Учитывая изложенное, принятие к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия товаров на учет, за исключением основных средств, оборудования к установке, нормам Кодекса не противоречит.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | О.Ф. Цибизова |